Научный консультант Официальные оппоненты контрольно-проверочная деятельность тем результативнее, чем меньше показатель Sg. Расчет коэффициентов по данным УФНС по Орловской области и по МРИ ФНС.


Чтобы посмотреть этот PDF файл с форматированием и разметкой, скачайте его и откройте на своем компьютере.
1

На правах рукописи







Коростелкина Ирина Алексеевна


КОНЦЕПЦИЯ ФОРМИРОВАНИЯ
СТРУК
ТУРНЫХ

ПАРАМЕТР
ОВ

МНОГОУРОВНЕВОЙ

НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ





08.00.10


Финансы, денежно
е

обращение

и кредит



Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экон
омических наук







Орел


2011



2

Работа выполнена в
ф
едеральном г
осударственном
бюджетном
образовательном
учреждении высшего профессионального образования «
Г
осударственный
университет



уч
ебно
-
научно
-
производственный комплекс
»


Научный консультант

доктор экономических наук, профессор

Маслова Ирина Алексеевна



Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Закиров Ахнаф И
с
рафилович



доктор экономических наук, профессор

Ов
чинникова Оксана Петровна



доктор экономических наук, профессор

Пономарев Александр Иванович


Ведущая организация

Российский государственный торгово
-
экономический университет



Защита состоится
9 марта

201
2

г. в 12 часов на заседании диссертационного
совета
Д.212.182.04 при
ф
едеральном государственном бюджетном образовательном
учреждении высшего профессионального образования «Государственный
университет


учебно
-
научно
-
производственный комплекс» по адресу: 302020,

г. Орел, Наугорское шо
ссе, д. 29, аудитория 212.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке
ф
едерального государственного
бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального
образования «Государственный университет


учебно
-
научно
-
производственный
комплекс» по

адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 184.


Автореферат разослан _______. Объявление о защите диссертации и автореферат
диссертации направлены для размещения в сети Интернет Министерством
образования и науки Российской Федерации по а
дресу:
[email protected]




Ученый секретарь

диссертационного совета

Смирнов В.Т.


3

1.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕ
РИСТИКА РАБОТЫ

Актуал
ьность темы диссертационного исследования.
Налоговая политика
всегда играла важную роль в процессе государственного экономического
регулирования. Реформ
ы

налогового законодательства закрепил
и

те кардинальные
изменения, которые позволяют привести налоговую
систему России в соответствие с
реалиями инновационной экономики, создают необходимые предпосылки для
дальнейшей модернизации экономики.

В то же время
можно

констатировать, что существующая налоговая система не
обеспечивает
разработки

проблемы
стратегическ
ого прорыва России в
постиндустриальное общество на основе реализации инновационной модели
экономического роста
, решение которой
невозможно без кардинального пересмотра
экономической политики
, формирующейся на всех уровнях государственного
управления
.

Воп
росы

формирования и функционирования налоговой политики
как
важнейшего структурного элемента общей экономической политики, ее
многоуровневость и полифункциональность
приобрета
ю
т особую актуальность в
условиях нестабильной финансово
-
экономической обстановки
. Это вызвано
действительной

необходимостью
установления

критериев
социально
-
э
кономической
существенности

налоговой политики и
про
работки на их основе конкретного
методического инструментария, способного оказывать
непосредственное

влияние
как
на экономичес
кую ситуацию в стране,
так и
на решение социально
-
экономических
проблем
, возникающих на конкретном этапе развития России
.

Проблемы

достижения максимального уровня использования возможностей
системы налогообложения приобретают особое теоретико
-
методологичес
кое и
научно
-
методическое значение при определении

пе
р
спективных направлений
совершенствования налоговой политики государства,
обосновани
и

структурных
параметров ее функционирования,
реализации налогового потенциала регионов
Российской Федерации
.
При этом
главную роль играет выявление резервов
реализации целевых ориентиров налоговой политики, формируемой на
государственном и корпоративном уровнях, кардинальный пересмотр сущности, роли
и принципов налогового администрирования, а также формирование направлени
й
эффективной мобилизации налоговых
платежей
.

О
тсутствие
комплексных
теорети
ко
-
методологических
разработок
,
а также
нерешенность
вопросов
организ
а
ции, функционирования, координации
многоуровневой
налоговой политики обусловливают необходимость разработки
ко
нцепции ее развития и
научно
-
практического
обоснования структурных параметров.

Таким образом, актуальность
направления исследования

определяется
необходимостью теоретического обоснования концепции многоуровневой налоговой
4

политики,
а также
совершенствован
ием
направлений развития
институтов ее
реализации

и элементов налогового механизма
.

Степень

научной
разработанности проблемы.
Существующие н
аправления и
механизмы

развития

налоговой политики
активно обсуждаются в различных научных
исследованиях, о
днако
в п
роцессе динамического развития экономических
отношений, изменений современных условий жизни они
нуждаются в постоянной
корректировке и уточнении
.

При формировании методологической базы исследования использовались
теоретические концепции налогообложения

и т
еории налогов общие и частные
,
разработанные
:

-

классиками экономической науки
:
Вагнер А.,
Вальрас

Л.,
Вобан
С
., Гоббс
Т.
,
Джордж Г., Жирарден Э.,
Кларк

Д.Б., Канар Н.,
Кенэ Ф., Мак
-
Куллох Д.,
Маркс К.,
Маршалл

А.,
Милль Дж.,
Мильгаузен

Б.,
Мирабо О.,
Мо
нтескье

Ш.,
Парето

В.,

Петти У.,
Рикардо Д.,
Смит А., Селигман Э., Сисмонди Ж.,
Тюрго А.,
Тьер А.
и др.
;

-

известными российскими исследователями государс
т
венных финансов
:
Боголепов М.И.,
Витте С.Ю., Исаев А.А.,
Лебедев В.А.,
Озеров И.Х., Ра
у К.Г.,
Соколов А.А.,
Таргулов Я.,
Твердохлебов В.Н., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др.
;

-

современными
отечественными ученым
и в области финансов и налогов:
Александров И.М.,
Вознесенский Э.А., Гонч
а
ренко Л.И., Дуканич Л.В.,
Закиров А.И.,
Князев В.Г., Караваева И.В.,
Кова
лев В.В., Лукьянова Н.Г.,
Овчинни
к
ов
а О.П.,
Павлова Л.П.,
Поляк Г.Б., Родионова В.М.,
Романовский М.В., Романова Т.Ф.,
Сабанти Б.М., Сомоев Р.Г.,
Тарасевич А.Л., Толкушкин А.В.,
Ютк
и
на Т.Ф. и др
.


Генезис развития налоговой системы и налоговой поли
тики разных уровней
представлен в работах
Астапова

К.Л.
,
Барулина

С.В.
,
Бекетовой

О.Н.
,
Масловой

И.А.
,
Панова

Е.Г.
,
Поповой

Л.В.
, Пушкаревой

В.М.
, Соколова

А.А.
и др.


Исследование теоретико
-
методологических и концептуальных основ налоговой
политики в усло
виях современных социально
-
экономических преобразований
представлено в работах
Афанасьевой

С.Г.
,
Аронова

А.В.
, Горского

И.В.
,

Иванова

Ю.Б.
, Карасева

М.Н.
, Кашина

В.А.
, Майрубова

И.А.
, Тищенко
А.Н
.

Развитие
сущности, содержания и
элементов

налоговой системы
России,
исследование теоретико
-
методических вопросов налогообложения
нашли отражение в
работ
ах

Бушинской

Т.В.
,
Гусева

В.В.
, Дадаш
е
ва А.З.,
Князева

В.Г.
,
Лыковой

Л.Н.
,
Панскова

В.Г.
,

Паск
а
чева

А.Б.
, Шаталова

С.Д.
,
Шишко
А.В.
и других учен
ых.

Существенный
вклад в
становление и развитие

нормативной базы
налогообложения
, формирования государственной и корпоративной налоговой
политики

внесли
Борзунова

О.А.
,
Брызгалин

А.В.
,
Васильева

Б.Ю.
,
Власов

Ф.Б.
,
Гаджиев

Г.А.
,
Горшков

Д.А.
,
Евстигнеев

Е.Н
.
,
Козырин

А.Н.
, Кучеров

И.И.
,

Пепеляев

С.Г.
,
Попов

О.Н.
,
Разгулин
С.В.
и др.

5

Значительный вклад в разработку теории и практики управления налог
о
выми
отношениями внесли
такие
зарубежные исследователи
, как
Алле М.,

Брюммерх
офф Д., Девере М.П., Кейнс Дж.М., Кин М., Маршалл А., Шумпетер Й.,
Стиглиц Дж., Харбергер А., Хейди К.,

Рамсей Ф., Дернберг Р. и др.

Теоретический а
нализ современных исследований теории и практики
налог
о
вого администрирования показал, что в настоящее время

вопросы организации,
регулирования и методики налоговых отношений находятся в центре
внимания
ученых
Вавилова Н.Н.,
Красницкого В.А.,
Кузнецова Н.Г., Лермонтова Ю.М.,
Майбурова И.А.
, Мироновой О.А.,
Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Пинской М.Р.,
Пономарева
А.И.,
Саакяна Р.А., Садыгова Ф.К., Соловьева И.Н., Толкушкина А.В.,
Трунина И.В., Шатал
о
ва С.Д.
, Ханафеева Ф.Ф
.

В последн
е
е
время

с научно
-
практических позиций
в Российской Федерации
исследуются
пр
о
блем
ы

результативности
федеральной

и региональной
налогов
ой
политики в работах
Бобоева М.Р.,
Грицюк Т.В., Гусаровой В.Н., Едроновой В.Н.,
Зарипова В.М., Зюльмановой М.В.,
Казак А.Ю., Лях О.А., Машегова П.Н.,
Перепелкина А.Ю., Полежаева В.А.,
Поздняковой Т.А., Рощупкиной В.В.,

Рыманова А.Ю.,
Садкова

В.Г., Третнера К.Х., Труфанова В.Н., Чужмаровой С.И.,
Федорова Н.В., Юрзиновой И.Л. и др.

Исследование отдельных структурных параметров налоговой политики, а
именно анализ и оценка налогового потенциала, вопросы оптимизации налоговой
нагрузки микро
-

и мак
роуровня, развитие налогового федерализма представлено в
работ
ах

следующих
российских ученых
:

Асадуллина Р.Г., Бишенова А.Л.,

Богачевой О.В., Бублик Н.Д., Едроновой В.Н., Кашиной Н.В., Кириловой С.С.,
Кировой Е.А.,
Коломиец А.Л., Краснова Ю.К
., Мамыкиной Н.Н.,
Михайл
о
вой Н.М.,
Морозова А.Д.,
Новодворского В.Д.,
Осиповой Е.С.,
Островенко Т.К., Сабанина Р.Л.,
Сабитовой Н.М., Савченко В.Я., Сошникова И.В.,
Трошина А.В., Черногор Л.Г.,
Шалюхиной М.Н. и др.

Структура и функционирование корпоративно
й налоговой политики
рассматриваются в работах следующих отечественных экономистов: Берника

В.Р.
,
Вылковой

Е.С.
, Головкина

А.Н.
, Ермаковой

Е.А.
, Злобиной

Л.А.
, Лукаш

Ю.А.
,
Мельник

Д.Ю.
, Поршнева

А.Г.
, Степаненко
В.В.
и других.

Налоговое стимулирование инно
вационно
-
инвестиционной деятельности,
развитие
его
инструментов и методов исследуются в работах Башкировой Н.Н.,
Бауаевой З.М.,
Гончаренко Л.И.,
Дмитриева М.Н., Кошечкина С.А.,
Титова
В.В.

Вопрос
ы

анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную
си
стему,
развития теории налогового прогнозирования и планирования на
макроуровне получили распространение в работах российских экономистов
Ананьевой

Г.И.
, Бабанина

В.А.
,
Баканова

С.А.
, Буряк

А.С.
, Варакса

Н.Г.
,

6

Васильевой

М.В.
,
Вардересян

Л.Ф.
, Галимзянова

Р.Ф.
, Горбунова

А.Н.
,

Кожинова

В.Я.
, Козенковой

Т.А.
, Мишина

В.И.
, Немкиной

О.И.
, Паскачева

А.Б.,
Рогозина

Б.А.
, Садыгова

Ф.К.
, Саакяна

Р.А.
, Тихонова
Д.Н.
и др.

Изучение научных трудов показало, что в рамках
поставлен
ной проблемы
учеными
исследуются и развиваются три направления. В частности, определяется
сфера применения налоговой политики
, ограниченная исключительно областью
налогов
. Второе направление связано с развитием функционально
-
целевого подхода,
однако сохран
яющаяся по настоящее время неопределенность в вопросе
функциональных возможностей налогов как базовой категории налоговой политики
накладывает ограниче
ние

на развитие данного направления.
Третье направление
основано на стратегически
-
ориентирован
ном подходе

с выделением
соответствующих
целей
, требований и
допущений
.
Н
есмотря на
важност
ь

данного направления
,

а также
необходимость

изменений и постоянной

корректировки основных механизмов

налоговой политики
,

ее
структурных параметров применительно к конкретному
временному интервалу
,

рассматриваемый вопрос требует дальнейшей
раз
р
а
ботки
.

А
ктуальность
диссертационного

исследования определ
ена отсутствием четкой

концепци
и

многоуровневой налоговой политики
, взаим
о
увязывающ
ей

структурные
параметры ее формирования

и реа
лизации
.
Вопросы
разработки

концепции
совершенствования
налоговой
системы,
обоснования

методологических и научно
-
методических

положений

ее

функционирования
в настоящее время
требуют
современных конструктивных решений, что и определило выбор темы
диссертаци
онного исследования, постановку его цели и з
а
дач.

Целью диссертационного исследования

является
разработка
концепции
формирования
многоуровневой налоговой политики

на основе систематизации ее
структурных параметров
,
позволяющей повышать управляемость элеме
нтов
налоговой системы для достижения сбалансированности налоговых отношений в
условиях развития инновационной экономики.

В рамках поставленной цели
решаются следующие комплексные
задач
и:

-

теоретически обосновать

эволюционные
этапы развития налоговой сист
емы,
характеризующие социально
-
экономическую знач
и
мость налоговой политики;

-

разработать

к
онцепцию многоуровневой налоговой политики и выделить
стадии ее формирования;

-

научно
обоснова
ть

систем
у

структурных параметров многоуровневой
налоговой политики;

-

сформулирова
ть

направления
совершенствования

институциональных
механизмов реализации налоговой политики
на региональном

уровне
;

-

разработать методику

оценки параметров региональной налоговой политики
;

7

-

разработать

суб
национальную
модель сетевого регулир
ования налоговых
отношений;

-

предложить

методику оценки
результативности

контрольно
-
проверочной
деятельности налоговых органов
;

-

разработать методическое обеспечение налогового стимулирования
инвестиционно
-
инновационно
й активности
экономических субъектов
;

-

п
редлож
ить

методику расчета налогового потенциала региона
, уч
итывающую
показатели контрольно
-
проверочной

деятельности налоговых органов
;

-

выработать направления развития региональной налоговой политики
,
способствующие использованию
ее
основных инстру
ментов в целях поддержки и
развития экономических субъектов, обеспечени
ю

принцип
ов

единства налоговой
системы
,

равенства и справедливости, а также предложить использование

научно
-
методическо
го

обеспечени
я

формирования региональной налоговой стратегии на
ос
нове метода налоговой лояльности
;

-

выработать концептуальные основы корпоративной налоговой политики
,
позволяющие

определять
наиболее и наименее эффективные элементы налогового
управления

экономического субъекта
;

-

р
азработать методику расчета налоговой н
агрузки экономического субъекта
.

Область исследования

с
оответствует
п
п.
2.1
«
Развитие структурных элементов
общегосударственных, территориальных и местных финансов
»
, 2.5
«
Налоговое
регулирование секторов экономики
»
, 2.6
«
Теория построения бюджетной и налог
овой
системы
»
, 2.9
«
Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные
направления реформирования современной российской налоговой системы
»
,

2.17
«
Бюджетно
-
налоговая политика государства в рыночной экономике
»
,


2.28
«
Налоговый потенциал региона и муниципальных образований
»
, 3.14
«
Теория,
методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов
»

паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10


Финансы, денежное обращение и кредит
экономически
е науки.

Объектом исследования

определена налоговая система Российской Федер
ации
во
вза
и
мосвязи и взаимозависимости

ее

элементов на различных
этапах реализации
налогового механизма.

Предметом исследования

является
совокупность
разноуровневых
социально
-
эко
номических отношений,
обеспечивающих реализацию

концепции
формирования
многоуровневой
налоговой политики.

Теоретическую и методологическую базу

исследования
составляю
т

концепции и положения теорий
налогообложения
, предста
в
ленные в классических
,
неоклассиче
ских

и современных исследованиях зарубежных и отечественных уч
е
ных
-
экономистов
, а также
нормативно
-
правовые акты Российской Федерации, указания и
8

инструкции, справочные
документы
, материалы семинаров,
научных и
научно
-
практических конференций
, круглых стол
ов
по вопросам
обоснования
концепции
формирования
структурных параметров
многоуровневой
налоговой политики
.

При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором
использован
системный
подход, базирующийся на ряде основополагающих
принципов
, которые представлены в научных исследованиях по экономической
теории,
финансам,
бюджетному процессу,
налогообложению, налоговому
администрированию,
планированию
,

прогнозированию
, регулированию, анализу

и

контролю.

Процесс написания диссертационного иссле
дования
,

сбор и обработка данных
предусматривают использование общенаучных диалектический, ист
о
рико
-
генетический, системно
-
функциональный методы, анализ, синтез, сравнение,
абстрагирование, конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция,
идеал
изация, аналогия, моделирование и частных категориальный,
институциональный, структурный, монографический анализ, сравнительные
сопоставления, статистические группировки, экспертные оценки методов
исследования.

Использование частных и комплексных эмпири
ческих методов исследования,
таких как изучение литературы, нормативных и финансовых документов, результатов
деятельности экономических субъектов, обследование, мониторинг, изучение и
обобщение теоретического и практического опыта в области регулирования
н
алоговых отношений обеспечивает аргументированность положений
диссертационного исследования.

Информационн
ой

баз
ой

диссертационного
исследования
послужили

аналитически
е

данны
е

Министерства финансов РФ,
Федеральной налоговой службы

РФ
, международных организа
ций,
аналитически
е

отчет
ы

налоговых органов

о
мобилизации налогов и сборов

и

результат
ах

контрольной работы,

оценк
и

налогового
потенциала, методически
е

и справочны
е материалы, монографи
и
, данны
е

периодических изданий, семинаров и
научных конференций, показ
атели

налоговой и
финансовой отчетности экономических субъектов.

Научная
новизна
диссертационного
исследования

заключается в
том, что с
позиции системного подхода
решена проблема формирования
теор
етико
-
м
етодологи
чески
х

положени
й
, научно
-
методически
х

рекоме
ндаци
й

и направлени
й

практической реализации

к
онцепции
многоуровневой

налоговой политики в разрезе ее
структурных параметров,

учитывающих
инвестиционно
-
инновационную

направленность экономики региона и
способ
ствующих реализации экономического

потенциала хоз
яйствующих

субъектов
.

9

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну
диссертационного исследова
ния

и
положения,

выносимые на защиту
,
заключаются в следующем
:

-

теоретически выделены эволюционные
этапы формирования и развития
налоговой систем
ы России, характеризующие социально
-
экономическую знач
и
мость
налоговой политики, а также сформирована модель взаимосвязи теории и методологии
с практикой налогообложения на основе анализа
философских воззрений на природу и
сущность налоговых платежей

пп.
2.6, 2.9 паспорта специальности 08.00.10;

-

введена в научный оборот категория
«многоуровневая налоговая политика»
,
представляющая собой
комплексный процесс формирования налоговых политик
властного и локального уровня, определяющих сопоставимость экономич
еских
интересов государства и налогоплательщиков, способствующих гармонизации
входящих и исходящих налоговых потоков и характеризующихся критериями
результативности и затратности налоговой системы, а также
предложена к
онцепция ее
формирования п. 2.9 паспо
рта специальности 08.00.10;

-

с

позиции системного подхода рассмотрены группы структурных параметров
многоуровневой налоговой политики, обеспечивающие концепцию ее формирования,
и определяющие оптимальное соотношение между количеством показателей и
качест
вом оценки действующей налоговой системы п. 2.9 паспорта специальности
08.00.10);

-

сформулированы
направления совершенствования системы налогового
администрирования

на основе проведенного анализа структурных параметров
региональной налоговой политики по
элементам налогового механизма,
определяющие рост поступлений налоговых доходов в бюджетную систему и
институциональную модернизацию налогов
ого управления

п. 2.9 паспорта
специальности 08.00.10;

-

разработана методика
оценки ключевых параметров региональ
ной налоговой
политики
, способствующая
определению места и роли каждого федерального округа в
национальной экономике, что имеет существенное значение для выбора регионов,
нуждающихся в государственной поддержке пп. 2.1, 2.17 паспорта специальности
08.00.1
0);

-

сформирована и обоснована суб
национальная
модель сетевого регулирования
налоговых отношений,

позволяющая
получать прогнозные значения налоговых
поступлений и показателей социально
-
экономического развития при возможных
изменениях условий налогообложен
ия

п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10;

-

разработана методика оценки результативности контрольно
-
проверочной
деятельности налоговых органов в рамках реализации многоуровневой налоговой
политики, включающая расчет показателей накопления и прироста нед
оимки и
10

совокупную балльную рейтинговую оценку контрольно
-
проверочной деятельности п.
2.9 паспорта специальности 08.00.10;

-

усовершенствовано методическое обеспечение налогового стимулирования
инвестиционной активности экономического субъекта, особеннос
тью которого
является комплексный подход к оценке экономической эффективности
предоставления региональных налоговых льгот, а также сформированы направления
повышения региональной инновационной активности с помощью инструментов
государственной налоговой пол
итики п. 2.5 паспорта специальности 08.00.10;

-

предложена
методика расчета налогового потенциала региона
,

учитывающая
объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет,
в том числе

налог на
доходы физических лиц, а также суммы налогов и сборов, дон
ачиcленные в результате
контрольной работы налоговых органов, позволяющая определять функциональные
зависимости между структурными параметрами многоуровневой налоговой политики
п. 2.28 паспорта специальности 08.00.10;

-

определены

направления развития ре
гиональной налоговой политики,
учитывающие специфику конкретных регионов, отраслевую направленность,
налоговый потенциал, позволяющие увязать национальные и субнациональные
стратегические цели экономического развития и механизм их достижения
, а также
предл
ожено использование
научно
-
методического обеспечения формирования
региональной налоговой стратегии на основе метода налоговой лояльности,
позволяющего оценивать структурные изменения экономического потенциала
субъекта вследствие реализации принятых налогов
ых решений
(
п
п.

2.9,
2.17 паспорта
специальности 08.00.12;

-

разработана
составляющая

концепции многоуровневой налоговой политики,
формирующейся на локальном уровне, которая позволяет экономическим субъектам
своевременно учитывать изменения внешней среды,

обеспечивать рациональное
распределение и использование ресурсного потенциала, повышать при минимальных
затратах свою финансовую устойчивость, а также научно обоснована система
структурных параметров корпоративной налоговой политики п. 3.14 паспорта
спец
иальности 08.00.10;

-

выработан авторский подход к расчету налоговой нагрузки экономических
субъектов, являющейся качественным измерителем корпоративной налоговой
политики, учитывающий принципы к
омплексности, сопоставим
ости, точности и
объективности
резул
ьтатов
п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10.

Достоверность полученных результатов

определяется полн
о
той исходной
информации о развитии налоговой системы, логической непротиворечивостью
процесса ее обработки,
корректностью применяемых методов,
а также
успешным
пра
к
тическим использованием разработанных подходов к организации
11

многоуровневой

налоговой политики
, методологии и методики формирования
тактических и стратегических пр
и
оритетов
развития

налоговой
системы в условиях
глобализации

и интеграции
эконом
ических процессов
.

Теоретическая значимость
диссертационного

исследования заключается в
разработке теорети
ко
-
методологи
ческих положений, которые в комплексе составляют
новое научное достижение
в

области
формировани
я

концепции

многоуровневой

налоговой поли
тики

в разрезе ее структурных параметров
.

Полученные результаты
диссертации в перспективе обеспечивают возможность их использования в научных
исследованиях по направлениям внедрения методик расчета, моделей анализа и
оценки структурных параметров налоговой

политики в практику налоговых органов и
экономических субъектов.

Концептуальные и научно
-
методические положения, предложенные и
обоснованные автором в работе, существенно дополняют и расширяют существующие
подходы, методы и модели обоснования структурных
параметров многоуровневой
налоговой политики в условиях нивелирования налоговых отношений.

Практическая значимость
диссертационного исследования
заключается в
том, что полученные теоретические

выв
о
ды
и предложения на
йдут
широкое
применение в
контрольно
-
ан
алити
ческо
й
и прогнозной деятельности

налоговых
органов
по совершенствованию налогового законодательства
, оценк
е

налогового
потенциала, расчету налоговой нагрузки экономических субъектов
.
Содержащиеся в
диссертационной работе модель сетевого регулирования
налоговых отношений,
методика оценки параметров региональной налоговой политики, а также научно
-
методические рекомендации по разработке налоговой стратегии могут использоваться
региональными органами власти в целях оперативного
выя
в
ления резервов
увеличени
я налоговых доходов, а также определения эффективности налогового
льготирования экономических субъектов на региональном уровне.

На уровне экономического субъекта целесообразно практическое внедрение
элементов
корпоративной налоговой политики, а также метод
ики расчета налоговой
нагрузки.

Отдельные разделы диссертационной работы использ
уются

в учебном проце
ссе
при подготовке специалистов, бакалавров и магистров
по дисциплинам
«Теория и
история налогообложения»,
«
Прогнозирование и

планирование
в налогообложени
и
»,
«Налоги и налогообложение»,
«Налоговый анализ»
, «
Организация и методика
н
алогово
го

консультировани
я
»
, «Методы налоговой оптимизации», «Налоговое
администрирование»
, «Организация и методика налоговых проверок»

в
Г
ос
университете



УНПК
.

Апробация и
внедр
ение

результатов диссертационного исследования.

Основные положения
, теорети
ко
-
методологические

выводы и практические
12

рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в
монографических работах, были опубликованы, доклады
вались и получили одобре
ние
на

международных
, зарубежных

и всероссийских
научных и
научно
-
практических
конференциях

и семинарах
(
Россия,
г. Орел, 200
6
-
20
11

г
г.,
(
Россия,
г.

Курск, 2005 г.,
Россия, г. Москва, 200
8
-
201
1

гг., Россия, г.
Иркутск
, 2006, 2010 гг.,
(
Украина,


г.
Харьков
, 200
7, 2009
-
2010

г
г
.
)
,
(
Россия,
г. Иваново, 2009
-
2010

гг.
.

Результаты многолетних авторских исследований нашли практическое
применение и были внедрены в деятельность налоговых органов и
коммерческих
организаций
Орловской области
.

Публикации.

Основные результаты исследования опубликованы в
8
4

работах
,

в
том числе

в
9

учебных пособия
х
,
двух

монографи
я
х
,
26 статьях в
научных издани
ях
,

рекомендованных ВАК РФ
. А
вторский объем

публикаций

составляет
1
24,56

п.л.

Структура
и объем диссерта
ции
.
Структура диссертации обусловлена целью,
задачами и логикой исследования.
Диссертация состоит из введения, пяти глав,
заключения,
списка литературы
и приложений
.

Во введении

обоснована актуальность темы

диссертационного исследования
,
определена

степе
нь
научной
разработанности проблемы,
выделены

цели и задачи
исследования,
представлена
теоретико
-
методологическая и информационная база,
раскрыта научная новизна
,
сформулированы

наиболее существенные результаты
исследования,

выносимые на защиту,
описана
те
оретическая
и практическая
значимость
диссертационной работы, а также апробация и внедрение ее результатов в
пр
актическую деятельность
экономических субъектов и налоговых органов
и в
учеб
ный
процесс
.

В
первой главе

«
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
МНОГОУ
РОВНЕВОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
»

проведен а
нализ
методологических и философских воззрений на природу и сущность налоговых
платежей
,
представлен генезис становления и
развития российской налоговой
системы,
раскрыты т
еоретико
-
прикладные
основы

формирования
много
уровневой

налоговой
политики
.

Во
второй главе

«
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
СТРУКТУРНЫХ ПАРАМЕТРОВ
МНОГОУРОВНЕВОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
»
разработана концепция
формирования многоуровневой
налоговой политики,
сформирована
модель структурных параметров мно
гоуровневой налоговой политики,
предложена методика их анализа, а также исследованы направления развития
институциональных механизмов налоговой политики
.

В
третьей главе

«
ФОРМИРОВАНИ
Е

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ НА
НАЦИОНАЛЬНОМ
И МЕЖНАЦИОНАЛЬНОМ
УРОВНЕ
»
предложена

концепция
сетевого регулирования налоговых отношений, разработана методика оценки
13

контрольно
-
проверочно
й
деятельности

налоговых органов в рамках проведения
эффективной
налоговой

политики
,
а также
сформирован

комплексный подход к
определению

налоговых

стим
улов повышения инвестиционно
-
инновационной
активности экономических субъектов.

В
четвертой главе

«А
НАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПАРАМЕТРОВ
РЕГИОНАЛЬНОЙ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
» дана к
омплексная оценка налогового потенциала
региона
, выделены п
роблемы региональной налоговой по
литики и направления ее
решения, представлен анализ выбора
вариантов
налоговой страт
егии региона
.

В
пятой главе

«
НАУЧНО
-
МЕТОДИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЯ

СТРУКТУРНЫХ ПАРАМЕТРОВ
КОРПОРАТИВНОЙ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
»
исследовано к
онцептуальное содержание
корпорат
ивной налоговой политики
и
предложена методика расчета

налоговой нагрузки

экономических субъектов
,
выделены

направления внедрения
в практическую деятельность
налогового
контроллинга
и

научно обоснован
механизм о
ценк
и

налоговых рисков

экономических
субъекто
в
.

В
заключении
обобщены

основные выводы

и предложения
, характеризующие
вклад исследования в теорию и практику

функционирования
многоуровневой

налоговой политики

и концепции обоснован
ия ее структурных параметров
.


2.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И

РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,


ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1

Теоретически
выделены
эволюционные
этапы формирования и развития
налоговой системы России,
характеризующие социально
-
экономическую
знач
и
мость налоговой политики
,

а также сформирована модель взаимосвязи
теории и

методологии
с практик
ой

налогообложения на основе анализа
философских воззрений на природу и сущность налоговых платежей

В диссертации

на основе историко
-
логического подхода проведен
теоретический анализ формирования и развития российской налоговой системы,
базирующийся на при
нципе преемственности Таблица 1. Исследование
эволюции

налоговых отношений в России позволил
о

определить особенности формирования
налоговой политики:

1)

низкая динамичность развития налоговой системы;

2 поступательность развития налоговой системы
определил
а

принципы
налоговой политики;

3 широкое представление методического инструментария налоговой политики;

4 развитие института налогового администрирования от податных
инспекторов до современных налоговых органов;

5 реализация фискальной функции налогов

на всех этапах становления и
развития российской налоговой системы.

14

Таблица
1



Этапы становления

российской налоговой системы

Период
развития

Содержание и отличительные особенности этапа

Ключевые
характеристики

налоговой политики

Конец IX в.
-

середина

XIII в.

Становление системы налогов и налоговых
отношений,
формирование
основ прямого и
косвенного налогообложения

В качестве основного прямого налога выступала
дань, взимаемая повозом или полюдьем.
Существовало также поземельное обложение. В
качест
ве косвенных налогов выступили торговые
мыт, перевоз, мера и судебные вира пошлины

Середина

XIII в.


конец

XV в.

Налоговая система в период татаро
-
монгольского нашествия формировалась в
основном за счет косвенных налогов

Основны
ми налоговыми платежами считались
«выход» и торговые сборы

Конец XV в.


конец XVII в.

Развитие налоговой системы России: замена
натуральных платежей денежными; появление
«целевых» налогов, становление системы учета
налогоплательщиков сошное письмо; вве
дение
местных налогов

Введены прямые ямские, пищальные,
четвертовые деньги и косвенные налоги акцизы
и пошлины

Конец XVII в.


1881 гг.

Реформирование налоговой системы,
зарождение науки о налогах, реализация
принципа справедливости налогообложения,
ф
ормирование налогового законодательства,
совершенствование управления
государственными органами

Прямой налог подушная подать выступает в
качестве основного доходного источника
бюджета,
в
ведение чрезвычайных налогов.
Основными косвенными налогами являются

таможенные, винные, торговые пошлины,
акцизы на керосин, табак

1881


1917 гг.

Создание системы налогового
администрирования, в частности органов
налогового контроля, учреждение института
податных инспекторов. Реформирование
дейст
вующей налоговой системы
: отмена

одних
налогов и введение других

Развивается подоходное налогообложение,
введен квартирный налог. Акцизы являются
важнейшим доходным источником бюджета

1917


1931 гг.

Кардинальное реформирование налоговой
системы, перестройк
а

налоговой системы пу
тем
введения
прогрессивных налогов
, массовое
уклонение от уплаты налогов

Взимание промыслового налога на обороты
частных промышленных и торговых
предприятий, подоходно
-
поимущественного
налога. Применение высоких налоговых ставок,
введение прогрессивной шка
лы
налогообложения

1931


1991 гг.

Формирование налоговой системы в советский
период: преобразование системы платежей
государственных предприятий и колхозно
-
кооперативного сектора, изменение
налогообложения населения, отмена части
налоговых платежей

Регул
ирование налоговых отношений с
помощью вариаций налоговых ставок и
налоговых баз. Использование
административных методов изъятия прибыли

1991 г.


настоящие
время

Модернизация налоговой системы: заложение
современных основ налогообложения;
динамичность и
эволюционное реформирование
налоговой системы

Создание нормативной базы налогообложения,
введение современной системы налогов и
сборов,
ее постоянная корректировка в части
взимания отдельных налогов,
модернизация
системы налоговых органов, регулирование
ос
новных направлений развития налоговой
политики



Имея относительную самостоятельность, налоговая

политика опирается на
научную теорию налогообложения, которая,
как объект исследования, не является в
настоящее время достаточно систематизированной. В диссер
тации проведен анализ
общих и частных теорий налогообложения, позволивший говорить о том, что
возникновение науки о налогообложении, ее системное оформление касается эпохи
развития классических экономических теорий.
На рисунке 1 представлена модель
взаимос
вязи теории

и

методологии

с практикой

налогообложения.


15













Рисунок 1


Модель взаимосвязи теории и методологии

налогообложения с
практическими аспектами их реализации


Считаем, что м
етодология налогообложения является менее
разработанной

областью

налоговой политики, поскольку
разработки
ученых
в основном

направлены
на
исследование

прикладных налоговых
вопросов
.


2

Введена в научный оборот категория «многоуровневая налоговая
политика», представляющая собой
комплексный процесс формирования
налоговы
х политик властного и локального уровня, определяющих
сопоставимость экономических интересов государства и налогоплательщиков,
способствующих гармонизации входящих и исходящих налоговых потоков и
характеризующихся критериями результативности и затратности
налоговой
системы, а также
предложена к
онцепция ее формирования

В диссертационном исследовании проведен теоретический анализ
существующего понятийного аппарата

налоговой политики,
на основе которого
сделан вывод
о необходимости введения в научный оборот ка
тегории
«
многоуровнев
ая налоговая политика»
.

Считаем, что с
позиции

стратегически
-
ориентированного подхода
многоуровневую
налоговую политику можно рассматривать как комплекс
ный процесс
формирования
налоговых политик властного и локального уровня, определя
ющих

сопоставимость
экономически
х

интересов государства и налогоплательщиков
,
способствующих гармонизации
входящих и исходящих налоговых потоков и
характеризующихся критериями
результативности

и затратности налоговой системы.

Автором

даны определения налог
овой политики на каждом уровне управления,
совокупность которых формируют категорию многоуровневой налоговой политики
Рис
унок

2).



1. Философия налога

2. Актуальные научные теории
налогообложения

3
. Реальная
налоговая практика

Абстрактные

представления
о налоге как об
общественно необходимом
процессе распределения
части индивидуальных
богатств

Методология налогообложения представляет собой
теоретические и научно
-
методические

обоснования
законом
ерностей
развития
налоговых отношений;
установление причинно
-
следственной зависимости
между налогообложением и факторами производства

Создание

методического
инструментария
и
инструктивного материала для
организации
практической
деятельности
налоговых
органов

Принципиальные основы
налогообло
жения, заложенные
учениями кла
ссиков экономической
мысли

Разработка концепций национального налогообложения

Отбор адекватной устройству государства налоговой концепции

Формирование и
закрепление налоговых норм на уровне
законодательной власти

16




















Рисунок 2


Структурно
-
категориальный аппарат

многоуровневой налоговой
политики


С учетом этого, много
уровневая налоговая политика в диссертации рассмотрена
с позиции
адресата

(
властный

уровень и с позиции
адресанта

(
локальный

уровень
налогов.

Налоговая политика на каждом уровне вырабатывается в соответствии с
принятыми стратегическими направлениями

соци
ально
-
экономического развития,
достижения бюджетных и корпоративных приоритетных целей. В качестве важных
элементов многоуровневой налоговой политики в процессе ее формирования можно
выделить следующие: финансово
-
кредитное, материально
-
техническое,
организ
ационно
-
правовое, нормативное, кадровое и информационное обеспечение.

Концепция многоуровневой налоговой политики
, формируем
ая

на властном
уровне
,
представлена на рис
унке

3
.

Разработанная концепция формирования многоуровневой налоговой политики
является пр
оизводной от доминирующей в конкретном обществе идеологии
государственного регулирования экономики. На реализацию многоуровневой
налоговой политики влияет налоговый механизм, представляющ
ий

собой
организационно
-
методическую систему управления налоговыми от
ношениями с
учетом внутренних и внешних факторов воздействия на экономические процессы.



Властный уровень

Многоуровневая налоговая политика
-

комплексный процесс формирования налоговых политик властного и локального
уровня, определяющих сопоставимость экономических интересов г
осударства и налогоплательщиков, способствующих
гармонизации входящих и исходящих налоговых потоков и характеризующихся критериями
результативности

и
затратности налоговой системы

Межгосударственная налоговая политика
предста
вляет собой
комплекс процессов
межгосударственного сотрудничества, направленный

на
совершенствование налогового
законодательства и механизмов е
го применения в целях создания
выгодных условий для
инновационного и социально
-
экономического развития отдельных
государств и
межгосударственного пространства
, глобализации мировой экономики и усилени
я

международной налоговой конкуренции и гармонизации

Федеральная
налоговая политика представляет собой комплекс социально
-
экономических,
финансовых, организационно
-
правовых
процессов
по формированию налоговой системы и
регулированию налого
вых отношений в целях обеспечения финансовых потребностей
государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за
счет перераспределения финансовых ресурсов

Региональная
налоговая политика представляет собой комплекс социально
-
экономических,
финансовых, организационно
-
правовых

процессов

по
формированию

регионально
й

системы
налогообложения в целях обеспечения доходной части регионального бюджета, реализации
целевых социально
-
экономических программ и достижения иных эффектов

Муниципальная
налоговая политика представляет собой комплекс социально
-
экономических,
финансовых, организационно
-
правовых

процессов

по
формированию системы
местного
нал
огообложения в целях обеспечения доходной части местного бюджета и достижения иных
эффектов

Локальный
уровень

Корпоративная нал
оговая политика
представляет собой совокупность
законодательно
установленных
приемов, способов, правил и процедур, которые применяются экономическим
субъектом в процессе ведения налогового учета,
планирования, анализа
,

составления
налоговой отчетности, опт
имизации налогообложения

с целью минимизации налоговых
обязательств

Межнациональный уровень

Национальный

уровень

Субнациональный уровень

Местный

уровень

17




































Рис
унок

3

-

Концепция формирования многоуровневой налоговой политики

(
властный

уровень


В диссертации выделены стадии построения н
алоговой политики властного
Цель

многоуровневой налоговой политики МНП



разработка и
реализация мер по
модернизации

налоговой системы,
обеспечивающей
создание эффективных стимулов регули
рование экономических процессов, связанных с формированием,
распределением и исполь
зованием
государственных налоговых
доходов

Субъект

МНП

-

носитель прав и обязанностей
,

обладающий налоговым суверенитетом в пределах законодательно
установленных полномочий и имеющий возможность воздействовать на объект

Объект

МНП



налоговая система государства

в целом или отдельные ее элементы

Принципы
МНП


Методологические Общенаучные

Принцип единства стратегии и тактики


Принцип гибкости


Принцип
равенства и справедливости


Принцип политической отв
етственности


Принцип научной обоснованности


Принцип определенности


Принцип
юридической обоснованности


Стратегия
МН
П

-

это совокупность перспективных
мероприятий
и способов

решения
задач, связанных с
построением или реформированием налоговой системы

Тактика
МНП

-

это совокупность текущих
мероприятий

налоговой политики и способов решения
краткосрочных задач, связанных с

управ
лением налоговой системой и

совершенствованием отдельных ее
элементов

Инструментарий

МНП:
количественный и

видовой состав

налогов, образующих конкретный
налоговы
й режим,
категории

налогоплательщиков, основные и факультативные элементы налога объекты налогообложе
ния, налоговые базы,
налоговые ставки, налоговые льготы,
порядок и сроки уп
латы налогов и сдачи отчетности, налоговые санкции


Общие методы
МНП
:

управление, информирование, воспитание, консультирование, льго
тирование, контролирование,
принуждение

Специальные

методы
МНП
:
регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения, налоговых
полномочий разных уровней, налоговой нагрузки по отраслям, введение или отмена налоговых льгот, дифференциация
налогов
ых ставок и т.д.

Модели МНП:

-

моде
ль политики максимальных налогов фискальный, фискально
-
перераспределительный тип
;

-

модель политики минимальных налогов регулирующий, фискально
-
контролирующий тип
;

-

модель политики разумных налогов фискально
-
регулирующий тип

Функции
МНП
:

-

финансовая обеспечение субъекта налоговой политики финансовыми ресурсами;

-

экономическая регулирование экономики, поддержание устойчивого экономического роста, стимулирование
инвестиций;

-

социальная

сглаживание неравенства в уровнях доходов населения;

-

контрольная проверка эффективности хозяйствования, действенности применяемых инструментов, устранение
возможностей минимизации налогов


Концепция формирования многоуровневой нал
оговой политики

властный уровень

Принцип
эволюционности


Принцип
эффективности


Принцип
системности


Принцип
гласности


Принцип учета и согласования интересов


18

уровня: разработка, реализация, контроль, корректировка Рисунок 4. Данные стадии
тесно взаимосвязаны между собой, повторяются с определенной регулярностью и
находятся в непрерывном развитии в соответствии с постоянно изменяющи
мися
приоритетными направлениями выбранной стратегии.



















Рисунок
4

-

Стадии формирования многоуровневой налоговой политики
(
властный

уровень


Современные тенденции действующей налоговой политики свидетельствуют о
преобладающем значении вне
шних факторов, снижающих требования к налоговой
системе, в ущерб внутренним принципам функционирования налогов. Поэтому
в
ыделение структурных параметров многоуровневой налоговой политики
,

придает
современной налоговой системе большую гибкость и оперативнос
ть в

части
корректировки и уточнения

ее отдельных элементов.


3
С

позиции
системного подхода рассмотрен
ы

группы структурных
параметров
многоуровневой налоговой политики, обеспечивающие концепцию
ее формирования
,

и
определяющие оптимальное соотношение между

количеством показателей и качеством оценки действующей налоговой системы

В диссертационном исследовании под параметрами многоуровневой налоговой
политики понимаются те элементы и характеристики, которые находятся в

Стадии налоговой пол
итики

формулировка целевых ориентиров и задач налоговой политики в рамках
выбранной стратегии

нормотворческий процесс

определение типа и формы налоговой политики, развитие межбюджетных
отношений и налогового федерализма

фиксирование институциональных аспектов н
алоговой политики

оценка

поступления налогов и сборов в бюджетную систему

принятие
налогового законодательства, механизмы его реформирования

развитие кадровой составляющей

анализ и оценка выбранной стратегии, поставленных целей налоговой п
олитики

оценка результативности

применяемых методов и инструментов


налоговой политики

внесение изменений в действующую налоговую политику путем корректировки
применяемых методов и инструментов

разработка принципиально новой налоговой политики, стратегии развития и
тактики налогообложения, выбор типа и модели налоговой политики

Стадия
разработки

Стадия
реализации

Стадия
контроля

Стадия
корректировки

19

компетенции соответствующих органов влас
ти и изменение которых влияет на
величину налоговых доходов конкретного бюджета.

Поскольку число таких показателей бесконечно, то предложенный перечень
структурных параметров фактически отражает авторскую экспертную точку зрения,
определяющую «оптимальное»

соотношение между количеством
показателей и
качеством оценки
государственной и региональной налоговой политики

Рисунок
5
).

Первая группа параметров



характеристика

налогов
ой системы
,

включаю
щая

совокупность налогов и сборов; налоговы
е

правоотношени
я
; со
вокупность участников
налоговых правоотношений; нормативно
-
правовую базу сферы налогообложения.

Вторая группа параметров

-

межбюджетные
взаимодействия

и налоговый
федерализм, раскрывающие конкретный механизм реализации федеративных
отношений с помощью сист
емы полифункциональных связей. При этом налоговый
федерализм представляет собой динамическую модифицированную форму
взаимосвязей субъектов и объектов налогового управления, их взаимодействи
е

по
уровням государственной деятельности.

Третья группа параметров

-

поэлементная структура налога и ее изменение в
рамках налогового законодательства. Оценка налоговой политики возможна по
направлениям основных и факультативных элементов налога.

Четвертая группа параметров



элементы налогового механизма: налоговое
план
ирование и прогнозирование, регулирование и контроль, в каждом из которых
выделяется собственный видовой ряд налоговых
индикаторов
.

Предложенные показатели в целом достаточно полно характеризуют налоговую
политику государства, конкретного региона или терри
тории и в этом смысле
представляют основу для качественного ее анализа. Комплексное сопоставление
динамики базисных данных о налогах с показателями со
циально
-
экономического
развития
способствует выявлению их взаимосвязи и взаимозависимости.

Выбор конкретн
ых показателей для более глубокого и конкретного анализа
обусл
а
вливается его целями
,

и неизбежно будет варьироваться в зависимости от
уровня, масштабов и временных горизонтов решаемых задач. Считаем, что наиболее
существенным для оценки эффективности налог
овой политики представляется
исследование ряда структурных параметров, а также взаимосвязи налоговых
индикаторов с основными показателями социально
-
экономического развития
государства.



20





















Рисунок
5



Структурные параметры многоуровнево
й налоговой политики

(
властный

уровень
Элементы налогового механизма

Налоговое планирование и
прогнозирование

Налоговое регулирование

Налоговый контроль

-

м
акроэкономические показатели
, п
араметры социально
-
экономического разви
тия
;

-

п
араметры налогового планирования и прогнозирования
;

-

п
оказатели качества налогового планирования и прогнозирования


-

п
оказатели стимулирования и санкциониро
вания
;

-

н
алоговый потенциал
;

-

н
алоговая нагрузка
и другие налоговые индикаторы


-

п
оказатели налогового контроля
;

-

п
оказатели
результативности

организации контрольной работы налоговых органов

Структурные параметры М
НП


элементы, качественные и количественные и
х

характеристики,
которые находятся в компетенции
соответс
твующих органов власти

и изменение которых влияет на
величину налоговых доходов
конкретного бюджета

Качественные

Количественные

Структура

налоговой системы

С
овокупность

налогов и сборов, формирующая
налоговые доходы бюджета

Н
алоговы
е правоотношения

Участники

налоговых правоотношений

Нормативно
-
правовая база сферы
налогообложения

-

к
оличество
корпо
ративных
налогоплательщиков 
по видам,
в разрезе налогов, по
формам собственности
;

-

поступления налогов в целом по РФ и субъектам, по видам налогов, в разрезе
отраслей;

-

структура задолженности в целом по РФ и субъектам, по видам налогов, в разрезе
о
траслей;

-

структура отсроченных платежей в целом по РФ и субъектам, по видам налогов, в
разрезе отраслей;

-

на
логовые санкции штрафы, пени

Налоговый федерализм и
межбюджетные отношения

Определение пропорций

между налоговыми доходами, доходами бюджета и его расходами в целом по РФ и по регионам

Определение и распределение налоговых доходов между уровнями бюджета

Разграничение полномочий между органами власти разных уровней

в налоговой
сфере


Разграничение функциональных приоритетов налогового администрирования
между уровнями налоговой политики

Р
егулирование влияния государственной
налоговой политики
распределение налоговых поступлений

по вертикали и горизонтали


Поэлементная структура налогов

основные

-

объект налогообложения;

-

налоговая ставка дифференциация
;

-

сроки уплаты налога


факультативные

-

наличие налоговых изъятий
;

-

возможность
налоговы
х скидок
;

-

существование
налоговы
х

кре
дит
ов

отсрочка, рассрочка, зачет, возврат и т.д.



21

4 Сформулированы
направления совершенствования системы налогового
администрирования

на основе проведенного анализа структурных параметров
региональной налоговой политики по элементам налогового механизма,
определяющи
е рост поступлений налоговых доходов в бюджетную систему и
институциональную модернизацию налогов
ого управления

Опыт развития налоговой системы Российской Федерации позволяет сделать
вывод о том, что в сфере институциализации налоговой политики существуют
две
взаимно конкурирующие тенденции. С одной стороны, происходит
совершенствование налогового законодательства, общее снижение и эффективное
перераспределение налоговой нагрузки. С другой стороны, наблюдается ограничение
фактических прав и законных интерес
ов экономических субъектов, гарантированных
законом, за счет широкого развития стереотипов поведения, обычаев ведения деловой
практики посредством договоренности и наличия неформальных взаимоотношений.

В диссертации
проведен анализ структурных параметров р
егиональной
налоговой политики по элементам налогового механизма, а именно общая
оценка
системы налогового администрирования, оценка контрольной работы налоговых
органов, анализ показателей задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым
санкциям на п
римере Орловской области, основные показатели которого
представлены в таблице 2.


Таблица
2

-

Оценка
результативности

системы налогового админ
истрирования
Орловской области

В
тыс. руб.

Показатель

Г
од


Абсолютное
отклонение, %

2008

2009

2010

09/08

10/09

1.
Общий объем налоговых поступлений

11 269 700

9 447 716

11 107 797

-
1 821 984

1 660 081

2.
Объем доначислений налоговых платежей,
штрафных санкций и пеней по результатам действий
налогового контроля

1 476 904

1 585 540

1 009 136

108 636

-
576 404

3. У
д
ельный вес суммы дополнительно начисленных
платежей в общем сумме налоговых поступлений, %

13,11

16,78

9,08

3,67

-
7,7

4. Д
ополнительные начисления штрафных санкций

127423

152813

106655

25 381

-
46 158

5.
Объем задолженности, реальной к взысканию в
отчетно
м периоде

2 325 542

2 661 252

2 224 111

335 710

-
437 141

6.
Задолженность невозможная к взысканию
налоговыми органами

9543

11939

29742

2 396

17 803

7.
Налоговый потенциал

14 114 194

11 700 515

13 941 545

-
2 413 679

2 241 030

8.
Коэффициент собираемости
налогов

стр. 1/стр. 7

0,80

0,81

0,80

0,01

-
0,01

9.
Административные издержки налоговых органов

48 746,7

52 769,8

59 096,7

4 023,1

6 326,9

10.
Коэффициент бюджетоотдачи

стр. 7/стр. 9

289,54

221,73

235,91

-
67,81

14,18

11.
Коэффициент экономической рез
ультативности
налогового администрирования стр. 1/стр. 7

231,19

179,04

187,96

-
52,15

8,92


По результатам анализа автором определены
недостатки
механизма

управления
налоговой системой: налоговый контроль Орловской области работает недостаточно
эффективн
о, аппарат налоговой администрации приводит к увеличению затрат на его
содержание без увеличения соответствующих выгод для бюджета.


22

Успешное преодоление сложившихся противоречий требует модернизации
механизма налогового администрирования на основе пересмо
тра стратегических
приоритетов при конструировании системы налоговых отношений, в качестве которых
можно определить следующие положения:

1 согласование стратегических целей всех субъектов социально
-
экономической
деятельности: государственных, корпоративны
х, общественных;

2 обеспечение таких условий для работы добросовестных налогоплательщиков,
при которых уплата налогов в полном объеме станет нормой создание системы
взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми администраторами на
формальной осн
ове, исключение стереотипов поведения, и ведения хозяйственной
деятельности на основе личных договоренностей с налоговыми органами.

Эффективно
е

функционирование налоговой системы в условиях глобализации
мировой экономики определяется не только развитием с
истемы налогового
администрирования, но и добросовестным отношением налогоплательщиков к
обязанностям по
исчислению и
уплате налогов. В условиях преодоления последствий
кризисного сжатия составляющих налоговой базы, особую значимость приобретает
дифференци
ация налогового администрирования по отношению к разным категориям
налогоплательщиков,
а также

создание максимально комфортных условий для
исполнения налоговых обязательств.

Считаем, что объективными предпосылками повышения
результативности

механизма нало
гового администрирования как необходимого института реализации
основных направлений налоговой политики государства выступают:

-

достижение целостности и согласованности устанавливаемых государством
институционально
-
правовых норм и правил взимания налогов;

-

расширение массовой институциональной практики неформальной мотивации
к уплате налогов;

-

ужесточение внешнего принуждения к исполнению формальных норм через
упорядочение налоговых правил, их уточнение и конкретизацию в законодательстве;

-

развитие налог
овых отношений в направлении придания им не только
обязательственного, но и рефлексивного статуса.

Совершенствование налогового администрирования является основным
элементом повышения эффективности
реализации

налоговой политики, так как
именно от него зави
сит полное и своевременное поступление налогов в бюджет
страны
. П
ри этом
считаем, что
должно уделяться существенное внимание
мерам по
модернизации

налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на
устранение возможностей ухода

от налогообложе
ния путем исправления имеющихся
недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой,


на безусловное
обеспечение законных прав налогоплательщиков
.


23

5
Разработана методика
оценки ключевых параметров региональной
налоговой политики
, способствующа
я
определению места и роли каждого
федерального округа в национальной экономике, что имеет существенное
значение для выбора регионов, нуждающихся в государственной поддержке

Анализ состояния регионального развития показал, что достижение
устойчивости
регио
нальной экономики
обеспечивается
посредством

реализации
концепции активного саморазвития региона в конкурентной среде. В этом смысле
одн
им

из приоритетных

направлений
является
разработка методики оценки ключевых
параметров

р
егиональной налоговой политики
на основе комплексного подхода к
определению

уровня налогового потенциала регионов
, включающей следующие
этапы:

-

выбор ключевых параметров налогового регулирования, характеризующих
налоговую политику;

-

определение методов анализа:
в диссертации предложен
о использовать
непараметрические методы многомерного анализа, отличающиеся простотой, но
вместе с тем
,

адекватно отражающие изучаемые явления и дающие объективную
информацию об исследуемом объекте 
метод суммы мест, метод балльных оценок,
метод многомерной

средней, метод «Паттерн»
)
;

-

п
редварительное ранжирование регионов по каждому налоговому параметру;

-

п
олучение многомерных оценок уровня
структурных параметров;

-

э
кспертный сравнительный анализ полученных результатов
.

Предметом
методики

является

совоку
пность
параметров
, разносторо
нне
характеризующих

региональную налоговую политику
и влияющи
х

на величину
налогового потенциала.
Объектом анализа являются федеральные округа Российской
Федерации.
Совокупность
ключевых

параметров региональной налоговой полити
ки
предполагает оценку степени влияния каждого из них как на формирование отдельных
элементов налогового механизма региона, так и на формирование интегрального
показателя: уровня налогового потенциала региона

Рисунок
6
)
.











Рисунок
6


Ключевые пар
аметры налоговой политики по элементам налогового
механизма

Ключевые

параметр
ы

налоговой политики по элементам налогового механ
изма

Налоговое планирование и
прогнозирование

Налоговое регулирование

Налоговый контроль

К
1



коэффициент выполн
ения
планового задания по
налогам и
сборам
, в %

К
2



удельный вес суммы
налоговых льгот в общих
налоговых

поступлениях

К
4
-

коэффициент собираемости
налогов и сборов

К
5



показатель отношения
взысканных сумм по налоговым
платежам к доначисленным суммам

К
6



показатель отношен
ия
недоимки к налоговым
поступлениям

К
3


удельный вес
«отсроченных платежей» в
общих налоговых
поступлениях

К
7



валовой региональный продукт
ВРП


24

Значения выборочной совокупности параметров налоговой политики по
федеральным округам по данным 2010 года приведены в таблице
3
.


Таблица
3



Значения выборочной совокупности параметров налоговой

политики по

федеральным округам по данным
2010 года

Наименование округов

К
1

К
2

К
3

К
4

К
5

К
6

К
7

Центральный федеральный округ

59,71

0,08

0,003

1,05

0,8

0,07

341,3

Северо
-
Западный федеральный округ

60,94

0,04

0,023

0,7

0,7

0,05

251,3

Южный федеральный окр
уг

66,37

0,01

0,18

1,09

0,71

0,08

145,9

Приволжский федеральный округ

50,05

0,06

0,16

0,74

0,79

0,09

176,3

Уральский федеральный округ

90,45

0,03

0,001

0,42

0,69

0,06

139,2

Сибирский федеральный округ

68,66

0,07

0,002

1,18

0,75

0,15

176,1

Дальневосточн
ый федеральный округ

72,59

0,02

0,001

1,37

0,68

0,04

237,1


Считаем, что для более полного и многомерного анализа параметров налоговой
политики необходимо пользоваться несколькими методами одновременно, что
позволит сократить вероятность ошибок и снизить
погрешность расчетов.
Проведенный в диссертационном исследовании анализ показал, что лидирующее
место в общей оценке уровня налогового потенциала методом суммы мест, балльным
методом и методом «Паттерн» занимает Центральный федеральный округ, при том,
что
по показателю выполнения плана по объему налоговых поступлений занимает
практически последнее место, а по налоговым параметрам
доли «отсроченных
платежей» в общих налоговых поступлениях, коэффициента собираемости налоговых
платежей и величины недоимки к на
логовым поступлениям, данный федеральный
округ имеет средние значения.

Итоговые результаты оценки ключевых параметров
региональной налоговой политики представлены на рисунке
7
.


Рисунок
7

-

Р
езультаты
оценки ключевых
параметров

региональной

налоговой
поли
тики


Полученные обобщающие оценки параметров системы налогообложения
регионов

целесообразно

использ
овать

для определения места и роли каждого

25

федерального округа в национальной экономике,
а также

для выбора регионов,
нуждающихся в государственной поддерж
ке.


6

Сформирована и обоснована суб
национальная
модель сетевого
регулирования налоговых отношений,

позволяющая
получать прогнозные
значения налоговых поступлений и показателей социально
-
экономического
развития при возможных изменениях условий налогооблож
ения


В диссертации разработана
суб
н
ациональная
модель сетевого ре
гулирования
налоговых отношений
, основанная
на
применении
когнитивного анализа
в рамках
сценарного подхода
.
Целесообразность использования концепции сетевого
регулирования
определена

тем, чт
о в условиях
недетерминированности российской
экономики

разрабо
т
ка

направления налогового регулирования
на основе
вероятностного анализа

является
достаточно
рискованной
.

П
реимуществ
ами

когнитивного

анализа

для
оценки

влияния изменений
элементов налоговой с
истемы на показатели социально
-
экономического развития,
явля
ю
тся:
значительное

количеств
о взаимосвязей, которые невозможно

представ
ить

аналитическ
и
;
возможность применения инструментов
моделировани
я,

как к

налоговы
м

поступлени
ям
,
так
и
к исследуемым
показа
тел
ям

социально
-
экономического развития;
разработка

сценариев
реформирования

элементов
налоговой системы с последующей их оценкой и анализом; выбор
аргументированного

сценария налогового регулирования
на основе

индикативны
х

показател
ей
.

При построении св
язей в модели сетевого регулирования налоговых отношений
выделяются два типа показателей Рис
унок

8
).










Рисунок
8



Поэлементный подход к построению модели сетевого
регулирования налоговых отношений


Одним из преимуществ
анализа также

является возмо
жность включения
в него

качественных параметров налоговой системы
, что

позволяет минимизировать
негативное воздействие нарушения принципа стабильности налогового
Параметры
сетевого
регулирования налоговых отнош
ений

Налоговые параметры и параметры социально
-
экономического развития:

1 налоговые ставки;

2 налоговые льготы;

3 минимальная заработная плата прожиточны
й
минимум и т.д.

Параметры социально
-
экономического развития и
налоговая база:

1 ВВП В
РП;

2 налоговая нагрузка экономического субъекта;

3)

доходы населения;

4 прибыль организаций и т.д.

Управляющие показатели

непосредственно воздействую
т на изменение социально
-
экономического процесса

Индикативные показатели

определяют приоритеты налогового регулирования


26

законодательства, приводящего к усложнению системы налогообложения и
уменьшению суммарного объ
ема налоговых поступлений.

Сетевая модель причинно
-
следственных связей влияния налогообложения на
уровень социально
-
экономического развития региона
представлен
а

на рисунке
9
.










Рисунок
9



Сетевая модель причинно
-
следственных связей влияния
налогоо
бложения на уровень социально
-
экономического развития региона


В диссертации разработ
аны сценарии

налогового
регулировани
я
для Орловской
области на примере налога на имущество организаций. Результаты
проведенных
расчетов

представлены в таблице
4
.


Табл
ица
4



Расчет

результатов
сценариев
налогового
регулирования
на
примере налога на имущество организаций

№ сценария

Условия сценариев

Изменение индикативных показателей, % отклонение от базового
сценария

Управляющие
факторы

Базовое
значение

Изменения

ВРП

Доходы
экономического

субъекта

Налоговые
поступления

Налоговая
нагрузка

Налоговый
потенциал
региона

1

ставка налога на
имущество

2,2

1,1

-
0,6

-
1,15

-
4,9

-
0,45

-
2,1

2

льготы по налогу
на имущество

1

0,9

+1,2

+18

+1

+0,02

+0,8

3

0,8

+1,2

+16

+2

+0,
08

+1,5

4

0,7

+1,4

+7

+3

+0,17

+2,3

5

(1+4)

2,2


1

1,1

0,7

+0,8

+5,85

+1,9

-
0,28

+0,2



Результаты проведенного исследования показывают, что наиболее
сбалансированным вариантом трансформации налога на имущество Орловской
области, учитывающим социально
-
экономическую и налоговые составляющие,
является
пятый

сценарий
, в

пользу
которого

выступает наибольшее положительное
отклонение индикативных показателей региона. Разработанная система в
представленных взаимосвязях позволяет получить прогнозные значения н
алоговых
поступлений и показателей социально
-
экономического развития при возможных
изменениях условий налогообложения.

Налоговая
нагрузка

Налог на
имущество


ВРП

ВРП на душу
населения

Доходы
бюджета

+

Суммарные
налоговые
поступления

Численность
населения

+

-

+

Доходы
населения

Ставка налога
на имущество

Налоговые
льготы

+

-

+

Средняя
зара
ботная
плата

Налоговая
нагрузка


Сумма налога


ВВП ВРП

ВВП ВРП на душу
населения

Доходы
бюджета

+

Суммарные
налоговые
поступления

Численность
населения

-

-

+

Доходы
населения


Ставка налог
а

Налоговые
льготы

+

-

+

Средняя
заработная
плата


27

Эластичность налоговых поступлений обеспечивает адекватную и
своевременную реакцию налоговых поступлений на изменение экономических
услов
ий.
Расчет эластичности показал, что пятый сценарий является оптимальным, так
как обеспечивает одинаковые темпы роста ВРП и налоговых поступлений Таблица
5
).


Таблица
5



Результаты расчета эластичности налоговой системы Орловской
области для сценария №5

В

млн
. руб.

Сценарий

Налоговые
поступления при
неизмененных
условиях

Изменение
налоговых
поступлений

Уровень ВРП на
начало периода

Прирост ВРП

Эластичность

Сценарий 5

9447,716


9627,22

89733,5

90451,368

1



Предложенная
концепция сетевого р
егулирования
налоговых отношений
при
использовании методов

экономико
-
математического моделирования
является
результатом воздействия
го
сударственно
-
властного

управления

на

сфер
у

налогообложения в части манипулирования элементами налогового механизма
,
поскольку

все дейст
вия государств
а

относительно изменения условий
налогообложения
должны быть
направлены на достижение социально
-
экономического
роста. Поэтому существуют перманентные преобразования системы налогообложения
в части количества налогов, их ставок, базы и сроков
уплаты, главной целью которых
является повышение эффективности системы налогообложения в целом.


7
Разработана методика оценки
результативности

контрольно
-
проверочной
деятельности

налоговых органов в рамках
реализации многоуровневой

налоговой политики
, вк
лючающая расчет относительных показателей
накопления и прироста недоимки и совокупную балльную рейтинговую оценку
конт
рольно
-
проверочной деятельности

У
становлено, что сложившаяся к настоящему времени система налогового
контроля не обе
спечивает требуемого п
овышения результативности

деятельности
налоговых органов, которая предполагает достижение
конкретных
результатов с
использованием
оптимального соотношения полученных доходов и
административных затрат
. Правильная организация контрольно
-
проверочной
деятельно
сти
налогового органа позволяет существенно увеличить
налоговые
поступления,
однако

без точной оц
енки ее
итогов

невозможно определить

наиболее
эффективные

направлени
я

налогового контроля.

Также от оценки
результативности

контрольной
деятельности

налоговых

органов зависит и
эффективность

всей налоговой системы, поэтому необходима
методика, позволяющая определить
качество контрольных мероприятий
. В этих целях
разработана методика оценки контрольной работы налоговых органов в рамках

28

проведения
результативной
налоговой политики, учитывающая показатели
накопления и прироста недоимки

и совокупную б
ал
льную рейтинговую оценку
контрольно
-
проверочной деятельности
.

Коэффициент накопления недоимки 
S
a
 определяется как отношение суммы
недоимки 
S
 к фактическим налого
вым поступлениям 
T
ra
):













(1)

Коэффициент прироста недоимки 
S
g
 определяется как отношение разности
суммы недоимки на конец анализируемого периода

(
S
e
)

и суммы недоимки на начало
анализируемого периода 
S
b
 к фактическим
налоговым поступлениям 
T
ra
):












(2)

Коэффициенты накопления и прироста недоимки
взаимосвязаны, поэтому
контрольно
-
проверочная
деятельность

тем
результативнее
, чем меньше показатель

S
g
.

Расчет
коэффициентов

по данным УФНС по
Орловской области и по МРИ ФНС
России №1 по Орловской области представлен в таблице
6
.


Таблица
6

-

Динамика показател
ей

контрольно
-
проверочной
деятельности

по
Орловской области в целом

и по МРИ ФНС России №1 по Орловской области за 200
8
-
20
10
гг.

Показатели

200
8

г.

200
9

г.

20
10

г.

по Орловской области

1.
Сумма
налоговых
п
оступлени
й
,

всего
(
T
ra
)

13

637

398

12

072

406

11

826

448

2.
Сумма н
едоимк
и

по налоговым платежам на начало периода,
(
S
b
)

316

847

315

985

309

192

3.
Сумма недоимки
по налоговым платежам н
а конец периода,
(
S
e
)

315

985

309

192

474

002

4
.

Коэффициент
накопления недоимки

стр. 3/стр. 1

(
S
a
)

0,023

0,025

0,04

5
.

Коэффициент
прироста недоимки

стр. 3
-
стр. 2/стр.1

(
S
g
)

-
1,731

-
5,627

0,013

по МРИ ФНС России №1 по Орловской области

1
.

Сумма
н
алоговы
х

поступлени
й,

(
T
ra
)

539

719

1

060

459

882

735

2
.

Сумма недоимки

по налоговым платежам на начало периода,
(
S
b
)

46

047

44

529

44

305

3
.

Сумма недоимки

по налоговым платежам на конец периода,
(
S
e
)

44

529

44

305

56

111

4
.

Коэффициент
накопления нед
оимки

(
S
a
)

0,082

0,042

0,063

5
.

Коэффициент
прироста недоимки

(
S
g
)

-

0,003

-

2,112

0,013


На протяжении анализируемого периода размер недоимки по налоговым
платежам не остается постоянным, а колеблется как в целом по Орловской области от
309192 тыс. руб.

до 474002 тыс. руб., так и по Межрайонной инспекции от


44305 тыс. руб. до 56111

тыс. руб.
. Это говорит о том, что
результативность

контрольной работы налоговых органов не остается на одном уровне, а изменяется
вследствие влияния различных объе
ктивных и субъективных факторов, а именно
:

общего размера налогооблагаемой базы по конкретной проверке, возможности
прямого толкования налогового законодательства, добросовестности
налогоплательщиков,
масштаб
ов

уклонений от уплаты налогов,

квалификаци
и

нал
оговых инспекторов и проверяемых налогоплательщиков

и др.


29

В основе

предложенной
совокупной балльной рейтинговой оценки контрольно
-
проверочной деятельности
лежит р
асчетный показатель
R
i

(
показатель
результативности
налогового контроля
, характеризующий
выпо
лнение

налоговы
м

орган
ом

контро
льно
-
проверочной

функци
и

и позволяющий объективно и комплексно
оценивать деятельность налоговой инспекции
(
Р
исунок
10
).
Достоинством
предлагаемой методики является то, что оценка контрольно
-
проверочной работы не
зависит от су
бъективной оценки значимости рейтинга.































Рисунок
10

-

Методика совокупной балльной рейтинговой оценки
результативности

контрольно
-
проверочной
деятельности

налоговых органов

этап 1
-
5

Результативность налогового контроля
R
i

Результативность
камеральных налоговых
проверок

R
1

Результативность
выездных налоговых
проверок

R
2

R


R
n

R
1

R
2

R


R
n

Вышестоящий

налоговый орган

Нижестоящий


налоговый орган

УФНС

ИФНС
1

ИФНС
2

ИФНС
n

этап 6
-
8

R
i

Частный
показатель по
R
i

Балл по
каждому
частному
показателю

Рейтинг по
каждому
частному
показателю



УФНС

С

ИФНС
1


1

ИФНС
2

ИФНС
N

N

……….



Балл по
каждому
частному
показателю



Совокупный
общий балл



Совокупный
рейтинг
налогового
органа

УФНС

а

Балл по
каждому
частному
показателю


Совокупный
общий балл

Совокупный
рейтинг
налогового
органа

1

Балл по
каждом
у
частному
показателю


Совокупный
общий балл

Совокупный
рейтинг
налогового
органа

2

Балл по
каждому
частному
показателю


Совокупный
общий балл

Совокупный
рейтинг
налогового
органа

n

Вышестоящий
налоговый орган

Нижестоящий

налоговый орган

этап 9


30

Автором рассчитаны частные коэффициенты результативно
сти
деятельности
конкретной налоговой инспекции и проведена балльная рейтинговая оценка
контрольно
-
проверочной
работы

налоговых органов в 2010 г. Таблица 7.


Таблица
7

-

Ба
л
льная рейтинговая оценка
результативности контрольно
-
проверочной деятельности нал
оговых органов Орловской области
в 20
10

г.
в
отношении
юридических лиц


Наименование
показателя

Наименование налогового органа

МРИ


ИФНС

УФНС по
Орловской
области

№1

№2

№3

№4

№5

№6

№7

по
Заводскому
р
-
ну

по
Советскому
р
-
ну

R
1ю.л.

1,08

0,96

1,15

0,82

0
,94

0,7

1,05

1,16

1,14

1

Кол
-
во баллов

108

96

115

82

94

70

105

116

114

100

Рейтинг

4

6

2

8

7

9

5

1

3


(
R
2в.п.ю.л.

1

1,1

0,98

1,03

0,88

0,94

1,7

0,82

1,08

1

Кол
-
во баллов

100

110

98

103

88

94

170

82

108

100

Рейтинг

5

2

6

4

8

7

1

9

3


(
R
2к.пю.л.

1,09

1,03

1,11

0,95

1,08

0,78

0,89

1,15

0,92

1

Кол
-
во баллов

109

103

111

95

108

78

89

115

92

100

Рейтинг

3

5

2

6

4

9

8

1

7


(
R
3 в.п.ю.л.

0,77

1,06

1,21

0,87

0,91

0,78

1,13

1,18

1,09

1

Кол
-
во баллов

77

106

121

87

91

78

113

118

109

100

Рейтинг

9

5

1

7

6

8

3

2

4


(
R
3к.п.ю.л.

0,95

1,02

1,08

0,88

1,12

0,91

0,84

1,13

1,07

1

Кол
-
во баллов

95

102

108

88

112

91

84

113

107

100

Рейтинг

6

5

3

8

2

7

9

1

4


(
R
4в.п.ю.л.

1,09

1,14

1,05

1,16

1,01

0,88

0,92

0,86

0,89

1

Кол
-
во баллов

109

114

105

116

101

88

92

86

89

1
00

Рейтинг

3

2

4

1

5

8

6

9

7


(
R
4к.п.ю.л.

1,11

0,99

0,86

1,05

1,01

1,12

0,87

1,08

0,91

1

Кол
-
во баллов

111

99

86

105

101

112

87

108

91

100

Рейтинг

2

6

9

4

5

1

8

3

7


Общий балл

1378

1379

1428

1393

1395

1321

1454

1558

1453

1400

Совокупный
рейтинг

8

7

4

6

5

9

2

1

3


где
R
1ю.л.
-

коэффициент
результативности

по взысканию дополнительно начисленных налогов и сборов по
юридическим
лицам
конкретной ИФНС; 
R
2в.п.ю.л.
-

доля

дополнительно начисленных сумм
по результатам

выездных
проверок
в общей сумме допол
нительных
начислений
; (
R
2к.пю.л
.
-

доля

дополнительно начисленных
сумм
по результьатам

камеральных проверок в общей сумме дополнительных
начислений
; (
R
3 в.п.ю.л
.
-

дополнительно начисленные суммы
по результатам

выездных проверок в расчете на 1 специалист
а; 
R
3к.п.ю.л.
-

дополнительно начисленные суммы
по результатам

камеральных проверок в расчете на 1 специалиста; 
R
4в.п.ю.л.
-

количество выездных проверок в расчете на 1 специалиста
инспекции
; (
R
4к.п.ю.л.
-

количество выездных
проверок в расчете на 1 с
пециалиста
инспекции



Таким образом, на основе данной методики возможно построение единой
системы оценки контрольно
-
проверочной деятельности налоговых инспекций. Для
этого необходимо ее внедрение и использование всеми налоговыми органами России,
в резуль
тате чего
,

будет возможно сравнение результатов деятельности инспекций
региона в целом, регионов в федеральном округе, федеральных округов между собой и
определение

налогового органа, осуществляющего наиболее
результативную

контрольно
-
проверочную работу в
отношении налогоплательщиков.



31

8

Усовершенствовано методическое обеспечение налогового
стимулирования инвестиционной активности экономического субъекта,
особенностью которого является комплексный подход к оценке экономической
эффективности предоставления р
егиональных налоговых льгот, а также
сформированы направления повышения региональной инновационной
активности с помощью инструментов государственной налоговой политики

В

диссертации доказано, что в

условиях

инновационной экономики
, когда
основным критерием

инвестирования
является

показатель эффективности
инвестиционных вложений, невозможно использовать
действующее методическое
обеспечение
государственной поддержки инвестиционно
-
инновационной
активности
,
поскольку оно
не стимулиру
е
т
экономические субъекты
к
росту результативности их
деятельности.

Для оценки важности применения налоговых стимулов инновационного
развития
экономических субъектов

необходимо определить зависимость между
налоговыми поступлениями в бюджет и объѐмом выпущенных инновационных
товаров,

работ, услуг. Для этого в диссертации определено место регионов
Центрального федерального
округа

Российской Федерации в развитии их научно
-
технического потенциала. В соответствии с данными о численности организаций и
работников, выполнявши
х

научные исслед
ования и разработки, Орловская область
занимает четырнадцатое место среди регионов Центрального федерального округа РФ.
Данный факт может быть связан с тем, что регион неэффективно использует
нало
говые стимулы для осуществления

экономическими субъектами

ин
новационных
мероприятий. Однако в регионе имеются предпосылки для
активизации
инновационного процесса
:
значительный производственный потенциал; активная
работа вузов;
имеющиеся

налоговые преференции для развития
экономических
субъектов
, занимающихся иннова
ционной деятельностью.

Для

повы
шения

рейтинг
а

инновационной активности среди регионов
Центрального федерального округа в Орловской области необходимо создать
дополнительные налоговые послабления,
разработать
целевые планы и программы,
которые в последующем

принесут региональному бюджету дополнительные доходы.

Считаем

необходим
ым

предложить

программ
у

мер налогового стимулирования
инновационной деятельности, определив в ней не только основные пути поддержки
налогоплательщиков, но и систему гарантий использова
ния дополнительных
финансовых ресурсов или их части на
реализацию
инновационных проектов. Таким
образом, для того, чтобы реализовать данн
ое

предложение

на уровне Орловской
области
,

необходимо начать с разработки такой программы развития инновационной
дея
тельности региона, которая существенно повлияет на рост объѐма выпуска
передовых технологий и
,

как следствие
,

повлечѐт повышение доходной части
бюджета, преимущественно в форме налоговых изъятий.


32

В диссертации смоделирован налоговый эффект от применения
ан
алогичной
программы инновационного развития в Воронежской области.

Возможные значения
показателей доходности бюджета в том числе налоговых доходов, которые могут
быть получены в Орловской области, представлены в таблице
8
.


Таблица
8

-

Предполагаемые зна
чения налоговых доходов Орловской области с
учѐтом коэффициента темпа прироста, рассчитанного по идентичным показателям
Воронежской области
,
тыс.

руб.

Наименование показателя

2004г.

2005г.

2006г.

2007г.

2008г.

2009г.

2010г.

Бюджетные доходы,
всего

5 820 8
11

7 717 509

8 948 353

11 270 465

15 444 176

15246

967

15

856

032

Налоговые доходы

2 995 531

4 815 544

5 734 816

6 614 069

8 653 360

9

447

716

11

107

797

Доходы бюджета с
учѐтом темпа прироста

6 210 193

8 427 232

10 239 087

14 160 657

19 725 795

18

268

9
18

18

998

697

Налоговые доходы с
учѐтом темпа прироста

2 970 597

4 239 042

5 536 189

7 296 697

9 529 486

11

464

803

13

479

312


Графическ
ое представление
динамик
и

налоговых платежей в бюджет
Орловской области при использ
овании инновационной программы отр
ажено
на
рисунке
11
.


Рисунок
11



Динамика
возможного
изменения налоговых поступлений в
бюджет Орловской области при внедрении инновационной программы развития
экономических субъектов



Полученные результаты подтверждают эффективность применения
инноваци
онной программы развития в качестве одного из способов увеличения
налоговых поступлений в региональный бюджет. Однако разработка, применение и
поддержка таких программ в Орловской области должны сопровождаться
определѐнными преференциями со стороны налого
вых органов, так как именно они в
первую очередь заинтересованы в развитии инновационного потенциала региона,
которое позволит
в перспективе
увеличить налоговые поступления.

Таким образом, только в условиях выработки целенаправленных мер по
созданию систем
ы налогового стимулирования и регулирования при жестком
контроле государства за эффективным использованием предоставляемых льгот и
преференций может быть обеспечен переход
экономических субъектов
Орловской
области на инновационный путь развития.


33

9

Предложе
на
методика расчета налогового потенциала региона
,

учитывающая объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет
,

в
том числе
налог на доходы физических лиц
,
а также

суммы
налогов и сборов,
доначиcленны
е

в результате контрольной работы

налоговых орган
ов
,
позволяющая определять функциональные зависимости между структурными
параметрами многоуровневой налоговой политики

В
современных условиях экономического развития немаловажное значение
приобретает механизм формирования стимулов и инструментов повышения

эффективности налогового управления
. На основе анализа подходов к
изучению

понятия налогового потенциала
считаем, что
данную дефиницию

следует
рассматривать

как финансов
ый

индикатор состояния экономики
,

определ
яющий

конечн
ый источник

налогообложения и дол
ю

налогов
ых изъятий в бюджет
. С учетом
данного

положения
в целях диссертационного исследования
налоговый потенциал
рассматриваем
как
структурный параметр реализации действующей налоговой
политики
в условиях фактического налогообложения,
применяемый
к
опред
еленным
объектам
при более полном
использовании имеющихся ресурсов
на
конкретной
территории.

П
роведенное методологическое уточнение позволяет заключить, что как
абстрактная финансовая категория налоговый потенциал выражает оптимальную
сумму налоговых
плате
жей

в функционирующей налоговой системе. Вместе с тем
,

прикладной характер налогового потенциала реализуется
как

возможность

налоговой
базы
формировать максимальн
ые
налоговые
доходы
на конкретной территории
.

На основе проведенного теоретического анализа
в

диссертации
систематизированы методы оценки налогового потенциала,
выделены их
преимущества и недостатки.

Данные методы
являются альтернативными, поэтому
выбор
конкретного из них

в каждом случае должен
реализовываться

с учетом

критери
ального анализа
эффек
тивно
сти межбюджетного выравнивания и
особенностей
региональной налоговой системы.
В диссертации предложена методика
расчета налогового потенциала, достоинством которой является простота расчета и
использование данных налоговой отчетности
,
что

позволяет оц
енить не только
эффектив
ность расчета показателя, но и результативность кон
т
рольной
работы
налогового органа.

Р
асчет налогового потенциала включает в себя

информационную
базу,
организационные структуры, обеспечиваю
щие сбор и обработку
данных
,
а также
опре
деленный
методически
й

инструмента
рий
.

Р
асчет налогового потенциала Орловской
области

в диссертации представлен
по
упрощенному методу
, по методу прямого счета
,
по методу

репрезе
нтативной
налоговой системы
.

Считаем
, что налоговый потенциал 
ТР
 должен опреде
ляться с
учетом контрольной деятельности налоговых органов и предлагаем его
оцен
ивать
следующим образом
:


34




(
3
)

где

Т
R

-

общая
сумма

н
алоговых
поступлений, включающая
доначиcленные в
результате контрольной работы
суммы налогов и
сборов
;

Ti

-

сумма

налога на доходы физических лиц
;

Tb

-

сумма

начисленных

налогов, не привлеченная в бюджет.

Расчет налогового потенциала представлен в таблиц
е
9
.


Таблица
9

-

Расчет

налогового потенциала
Орловкой

области

за 2008
-
2010

гг.

В
тыс.
руб.

Показатель

Год

Темп роста, %

2008

2009

2010

09/08

10/09

Общая сумма налоговых поступлений, включающая
доначиcленные в результате контрольной работы суммы
налог
ов и сборов

10

311

748

7

453

723

10

708

298

72,28

143,66

Сумма налога на доходы физических лиц

5

216

425

5

117

797

5

498

009

98,11

107,43

Сумма начисленных налогов, не привлеченная в бюджет

1

998

857

2

328

747

2

665

286

116,50

114,45

Налоговый потенциал

13

529

316

10

242

773

13

541

021

75,71

132,20


Результаты расчета показали
, что
значения налогового

потенциал
а

в 2010
и
2008

годах

совпадают. Э
то объясняется увеличением объема начислений в бюджет налогов
и поступлени
й

НДФЛ в совокупности на 10% и уменьш
ением не привлеченных в
бюджет налогов на 34%.

В

качестве объективного критерия, позволяющего оценить
результативность

функционирования налоговой системы,
можно

использовать
показатель налоговой
прочности бюджета,
определяемый

как разница

между ожидаемой
и реально
перечисленной в бюджет суммой налоговых платежей. Чем меньше величина такого
показателя
, тем более успешной следует признать работу налогов
ых органов
.
Считаем
целесообразным оценивать э
ффективность функционирования налоговой системы по
тому, наск
олько полно налоговый потенциал превращается в реальные налоговые
поступления
.

В таблице
1
0

представлены данные, позволяющие сравнить реальные
поступления в бюджет с
величиной налогового потенциала
.


Таблица
1
0



Сравнительный анализ

фактических
налоговых
поступлений
и
величины налогового потенциала
Ор
ловской области в 2008


2010 гг.


Показатель

2008

г.

2009

г.

2010

г.

Фактически поступило налогов в бюджет,

тыс.руб.

11

269

700

9

447

716

11

107

797

Налоговый потенциал, тыс.

руб.

по упрощенно
му

метод
у

14

357

657

12

561

563

14

640

650

по методу прямого счета

16

393

977

13

775

023

15

825

927

по
авторской
методике

13

529

316

10

242

773

13

541

021

по методу РНС

1

598

492

2

041

803

1

604

556

Показатель налоговой прочности бюджета
, тыс.
руб.

по упрощенно
му

метод
у

3

087

957

3

113

847

3

532

853

по методу прямого счета

5

124

277

4

327

307

4

718

130

по
авторской
методике

2

259

616

795

057

2

433

224

по методу РНС

-
9

671

208

-
7

405

913

-
9

503

241

Процент отклонения
налогового потенциала от
фактических н
алоговых поступлений
, %

по упрощенно
му

метод
у

27,40

32,96

31,81

по методу прямого счета

45,47

45,80

42,48

по
авторской
методике

20,05

8,42

21,91

по методу РНС

-
85,82

-
78,39

-
85,55



35

Наименьший процент отклонения величины налогового потенциала от
вел
ичины фактических поступлений в течение 2008
-
2010 гг.
характерен для
предложенной методики, которую
можно использовать и для определения налогового
потенциала территории.

Налоговый потенциал
показывает возможное воздействие
налоговой системы
на развитие э
кономики
, в

соответствии с
чем
,

он

призван
обеспечивать
прогнозирование

основных тенденций
развития региональной
экономики,
проведени
е

мероприятий по улучшению

социально
-
экономическ
ого

развития региона,
а также эффективное

решени
е

экономических
проблем.


1
0

Определены

направления развития региональной налоговой политики,
учитывающие специфику конкретных регионов, отраслевую напра
вленность,
налоговый потенциал
,
позволяющие увязать
национальные и субнациональные

стратегические цели экономического развития и
механизм

их достижения
,

а
также

п
редложено использование
научно
-
методического обеспечения
формирования региональной налоговой стратегии на основе метода налоговой
лояльности, позволяющего оценивать структурные изменения экономического
потенциала субъекта в
следствие реализации принятых налоговых решений

В настоящее время
задач
ей

организационно
-
законодательного
формирования
многоуровневой

налоговой политики
, адекватной стратегическим целям развития
страны,
является
обеспеч
ение

достаточного

финанс
ирования

адми
нистративных
единиц и экономических субъектов, их реальная

заинтересованность в увеличении
доходной базы

бюджетов
,
а также
реализаци
я

стратегии
инвестиционного развития

региона
.

В целях формирования современной
многоуровневой

налоговой политики
предлагает
ся

укреплять финансовые основы деятельности регионов и муниципальных
образований, повышать реальную заинтересованность в наращивании и укреплении
налогового потенциала, формировании современной налоговой политики за счет
:

-

видоизмен
ения

состав
а

налогов, з
акрепл
е
нных за регионами и
муниципальными образованиями, что автоматически
влечет за собой
увеличени
е

налоговой компетенции

в частности, вве
дение
налог
а

на недвижимость, перев
од

налог
а

на доходы физических лиц в разряд региональных

и т.д.
)
;

-

увелич
ения

о
бъ
е
м
а

налоговой компетенции по специальным налоговым
режимам

при установлении ставок налогов и корректировки других элементов.

В диссертации рассчитано, что, например, при введении налога на
недвижимость
в Орловской области
потенциально возможные платежи п
о налогу
составят около 3,05 млрд. руб., что увеличивает доходы бюджета примерно в 1,5 раза.

При этом следует учитывать специфику конкретных условий деятельности
административных единиц
, их географическое

положени
е
, отраслев
ую

специфик
у
,
использовать метод
ы сценарного планирования и прогнозирования при выработке
концепции
многоуровневой
налоговой политики, производить увязку

36

государственных и региональных стратегических целей развития и использования
адекватного налогового механизма для их достижения.

С уче
том вышеизложенного и на основе обобщения теоретико
-
методических и
организационно
-
правовых аспектов многоуровневой налоговой политики автором
уточнены основные требования к ее содержанию на уровне региона.

Первая группа требований
формирует

необходимость у
чета особенностей
регионального развития
, при этом
основны
е

инструмент
ы региональной налоговой
политики

должны быть
применены в целях поддер
жки и развития
региональных
отраслей

рыночной специализации.

Вторая группа требований
определена полномочиями

регио
нальных властей в
сфере налогообложения
, при этом
о
сновные инструменты
региональной налоговой
политики
должны
применяться в отношении
регулирующ
ей

и фискальн
ой

функции
.

Третья группа требований
обусловлена острой
необходимостью обеспечени
я

принципа

единст
в
а

налоговой системы
,

рав
енства и справедливости. Считаем, что
региональная налоговая политика

должна
полностью
соответствовать основным
направлениям гос
ударственной налоговой политики, ее социально
-
экономическим
приоритетам
.

Данные

требовани
я

позволили у
точнить и дополнить методическую ос
нову
формирования и реализации
налоговой политики,
учитывающую

приоритеты и
организацион
н
о
-
методически
й механизм
многоуровневой
налоговой политики,
направления

развития региона и конкретной территории.

В диссертации устан
овлено, что при выборе налоговой стратегии необходимо
учитывать, что вся совокупность налогов, уплачиваемых на
конкретной

территории,
имеет внутренние функциональные корреляционные связи и, следовательно,
оказывает на регионально
-
обобщенн
ый

экономическ
ий с
убъект

более сложное
воздействие, чем влияние одного отдельно взятого налога.

Считаем, что н
алоговая стратегия представляет собой комплекс мер в области
налогового регулирования, направленный на установлени
е оптимального уровня
налоговой нагрузки

в зависим
ости от характера поставленных в данный момент
макроэкономических задач, разрабатываемы
х

на длительный срок. Определяется она
общими принципами, которых придерживается государство в области наполнения
бюджетов и расходования бюджетных средств, социальной з
ащиты населения,
стимулирования развития экономики методами
налогового

регулирования.

Выбор налоговой стратегии основан на аналитической базе,
позволяющей

проводить

комплексный анализ и оценк
у

принимаемых налоговых изменений с
учетом временного фактора Ри
сунок 1
2
).




37












Рисунок 1
2



Формирование аналитической базы выбора налоговой стратегии


В настоящее время существует множество различных методик оценки
результативности

региональной налоговой стратегии. По мнению автора их можно
объединить в четы
ре основные группы методов: на основе экспертных оценок,
коэффициента налоговой лояльности, соблюдения принципов построения налоговой
системы, базовых показателей, характеризующих уровень налоговой нагрузки.

Максимально точными и наиболее эффективными явля
ются методы оценки на
основе коэффициента налоговой лояльности, поскольку позволяют
определить

влияние региональной налоговой стратегии на отдельно взятые экономические
субъекты.

Считаем, что д
ля упрощения расчетов целесообразно представлять
региональную э
кономику в виде динамической имитационной модели регионально
-
обобщенного
экономического
субъекта, обладающей регионально
-
репрезентативными
финансово
-
экономическими характеристиками.
С
истема показателей для оценки
действительной налоговой стратегии

включает

2 группы: первая используется для
оценки стратегии пассивного типа и характеризует дополнительные возможности
увеличения налогового потенциала в случае, когда региону отводится пассивная роль,
вторая в сочетании с первой


для оценки стратегии активного т
ипа, определяющая
дополнительные возможности увеличения доходной части консолидированного
бюджета при изменении региональных параметров налогообложения.
Система
показателей оценки налоговой стратегии Орловской области
представлена в т
аблиц
е

11.

Орловская о
бласть проводит активную налоговую политику, то есть устанавливает
ставки региональных налогов, отличные от
их нормативных значений
, закрепленных
НК РФ, сроки уплаты данных налогов, льготы и порядок их предоставления.



Аналитическая база

расчетные данные

Выбор налого
вой стратегии
: активного, пассивного типов

Методы оценки налоговой

стратегии

Показатели оценки налоговой стратегии

Методология расчета
показателей

Информационная база


Интерпретация рассчитанных показателей относительно налоговой стратегии

Результативность

налоговой
стратегии

Направле
нность налоговой стратегии

Последствия налоговой стратегии


38

Таблица 1
1

-

Система

показателей оц
енки налоговой стратегии

Орловской
области

В

тыс. руб.

Элемент системы

Год

Отклонение

Sign

2008

2009

2010

10/08

Группа

1.
Параметры оценки изменения потенциала регионально обобщенного экономического субъекта

Рентабельность активов

5,3

2,2

1,6

-
3,7

+1

Коэффициент финансовой независимости

4,04

6,53

4,77

+0,73

+1

Показатель налоговой нагрузки

52,45

25,31

5,51

-
46,94

-
1

Группа
2.
Параметры оценки изменения экономического потенциала региона

Информационная база

ВРП

77

101

200

96

669

900

89

733

500

+12

6
32

300

+1

Сумма налоговых поступлений в региональный бюджет

11

269

700

9

447

716

11

107

797

-
161

903


+1

Аналитическая база

Рентабельность ВРП

0,005



0,006


0,006


0,001

+1

Изменение объема располагаемых доходов населения

117683

125568

149760

+32077

+
1


П
рименение налоговой политики активного типа наиболее благ
оприятно
сказывается на налоговом

потенциал
е

Орловской области: все показатели имеют
благоприятную для роста налогового потенциала динамику, за исключением
показателя рентабельности активов и с
уммы налоговых поступлений регионального
бюджета. Однако
,

сумма региональны
х

налоговых поступлений остается
практически
на уровне 2008 года, который является одним из благоприятных по сбору налогов в
Орловской области.

А
нализ налоговой стратегии региона
по
зволяет говорить

о том, что для
Орловской области необходимо и дальше
применять

активную налоговую стратегию,
поскольку ее параметры
влия
ют
не только на уровень доходности
регионального
бюджета, но и на изменение финансового состояния регионально
-
обобщенно
го
экономического
субъект
а

и на изменение экономического положения социальной
составляющей региона. Особенно важным критерием правильного выбора налоговой
стратегии региона является условие благоприятного ее влияния на наиболее важные
для регион
а

отрасли э
кономики, учитывая долговременный эффект от их
интенсивного развития, а не кр
а
ткосрочный эффект пополнения доходной части
бюджета.


1
1

Разработана составляющая концепции многоуровневой налоговой
политики, формирующейся на локальном уровне, которая позволяе
т
экономическим субъектам своевременно учитывать изменения внешней среды,
обеспечивать рациональное распределение и использование ресурсного
потенциала, повышать при минимальных затратах свою финансовую
устойчивость, а также научно обоснована система струк
турных параметров
корпоративной налоговой политики

Конкретное п
оведение
экономического

субъекта определяет
ся главной

цель
ю

предпринимательской деятельности
, а именно максимизацией
потенциального

дохода.
Экономические субъекты, одновременно с
совершенствова
нием организации и
управления, внедрением новейших технологий и оборудования
, как правило,

39

стремятся увеличить
собственные
доход
ы

за счет
снижения налоговой нагрузки
.
С
этой точки зрения необходима выработка корпоративной налоговой политики,
концепция кото
рой представлена на рисунке 1
3
.




























Р
исунок 13



Концепция формирования многоуровневой налоговой политики
(
локальный

уровень


Считаем, что корпоративная налоговая политика представляет собой
совокупность законодательно установленны
х приемов, способов, правил и процедур,
которые применяются экономическим субъектом в процессе ведения налогового
учета, планирования, анализа, составления налоговой отчетности, оптимизации
налогообложения с целью минимизации налоговых обязательств.

Цель

корпоративной налоговой политики КНП

-

организация системы налогообложения для достижения
максимального финансового результата при минимальных затратах

Субъект
КНП


налогоплательщик

Объект
КНП


ко
нкретный налоговый режим, выбранный экономическим субъектом

Принципы
КНП

Принцип конфиденциальности


Принцип разумности


Принцип учетно
-
информационного обеспечения


Принцип оптимальности


Налоговая стратегия

представляет собой направления налоговой политики, рассчитанные на
длительную

перспективу и предусматривающие

решение конкретных задач, пост
авленных
общей стратегией экономического субъекта

Налоговая тактика

направлена на решение задач конкретного этапа развити
я
экономического
субъекта

путем адекватного изменения способов организации
налоговы
х
отношений

И
нстр
умент
ы и методы

КНП
:
налоговый режим,

налоговые льготы, методы налогового планирования
(
ситуационный
,
нормативный
,
балансовый
)
,
анализа предикативный, дескриптивный, статистический


Механизм реализации
КНП
:

-

определение стратегических направлений в сфере налогообложения;

-

определение направлений развития налоговой политики государства;

-

формирование стратегически
х и тактических целей деятельности экономического субъекта в области
налогового планирования, регулирования, контроля;

-

анализ целевых показателей налоговой стратегии;

-

определение направлений налоговой политики в отношении конкретных видов деятельности;

-

разработка конкретных мероприятий по обеспечению реализации налоговой политики;

-

оценка эффективности разработанной налоговой политики по критериям согласованности,
сбалансированности, реализуемости, результативности, приемлемости уровня рисков


Элементы

КНП
:
стратегия оптимального управления
,

у
четно
-
отчетная система
,

налоговое планирование,

ре
гулирование, анализ,
контроллинг
,
бюджетирование
,

налоговые риски

Требования к формированию
КНП
:

-

достаточный уровень законодательной реализации условий налоговой вариантности;

-

законодательное структурирование условий налоговой стратегии;

-

оперативное информирование эконо
мических субъектов о планируемых изменениях;

-

возможность выбора элементов налога, формирующих индивидуальную налоговую нагрузку
экономического субъекта

Концепция формирования многоуровн
евой налоговой политики 
локальны
й уровень

Принцип законности


Принцип единства стратегии и тактики



40

Разра
ботка налоговой политики и ее реализация при соответствующем
теоретико
-
методологическом и научно
-
методическом сопровождении позволит
смягчить влияние внешней среды на тактические и стратегические условия
функционирования экономического субъекта, а также об
еспечить равновесие между
фискальной и регулирующей функциями налогов. Оценить результативность
налоговой политики возможно с помощью
определения
ряда ее структурных
параметров Рисунок 14.











Рисунок

14



Структурные параметры корпоративной налого
вой политики


Выделенные парамет
ры целесообразно применять как при

выборе оптимального
варианта налоговой политики экономического субъекта, так и в процессе налогового
планирования. Объединив и проанализировав полученные значения налоговых
индикаторов за п
рошлые периоды, экономический субъект получает прогнозные
значения, на основе которых может осуществлять корректировку, планирование своей
деятельности, оптимизировать налоговые платежи, контролировать и регулировать
экономические показатели, а в конечном
результате повышать эффективность
финансово
-
хозяйственной деятельности.

Внедрение корпоративной налоговой политики позволяет определять наиболее
и наименее эффективные элементы налогового управления, оцени
ва
ть их
результативность как с позиции получаемой э
кономии, так и с позиции стоимости
внедрения, а также корректировать действующую налоговую политику в разрезе ее
элементов и принимать решения об отказе применения неэффективных методов или
разработке новых.

Реализуемая на локальном уровне налоговая полити
ка оценивается
через показатель налоговой нагрузки, адекватность методики расчета которого
способствует объективной оценки

происходящих
изменений в
налоговой
системе
.


С
труктурные параметры корпоративной налоговой политики

Общие

Коэффициент
налоговой
экономии


Коэффициент эффективности
налогообложения


Коэффициент
налогоемкости

Частные

Коэффициент налогообложения цены


Коэффициент налогообложения
прибыли

Коэффициент
использования
налоговых льгот

Коэффициент эффективности
налогового
льготирования

Налоговая нагрузка

Коэффициент налогообложения
затрат

Коэффициент
льготного инвестирования

Коэффициент реальной доходности


41

1
2

Выработан авторский подход к расчету налоговой нагрузки
экономических субъектов, явля
ющейся качественным измерителем
корпоративной налоговой политики, учитывающий принципы к
омплексности,
сопоставим
ости, точности и объективности
результатов

Считаем, что основным параметром
измерения эффективности
действующей
налоговой системы, является пока
затель налоговой нагрузки
, и
сследование
теоретических основ расчета
которого

позволяет сделать вывод о неоднозначности
толкования данной дефиниции различным
и авторами, а также его сравнения

с
понятиями «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс»
. При
исследовании всей совокупности данных трактовок
выделяются две точки зрения: в
первом случае термины рассматриваются как синонимы, а во втором


представляют
собой самостоятельные экономические категории.

В
диссертации
обоснована

целесообразн
ость

ис
пользовать показатель нал
оговой

нагрузк
и
, который

определяется в виде
дол
и

изъятия части дохода экономического
субъекта в бюджетную систему в
виде

налогов
, сборов и прочих
платежей налогового
характера
1

и
признается основным

индикаторо
м

налогового регул
иро
вания
национальной экономики
. Е
сли
налоговая нагрузка

превышает
установленный

уровень

при спаде производства и

сокращении

инвестиций, то
существует
объективная
необходимость принятия экономических мер
для ее снижения.

Автором

проведен сравнительный анализ
существующих методик расчета
налоговой нагрузки микроуровня, который показывает, что они
различаются
как по
совокупности налогов, включаемых в показатель, так и по базе, с которой соотносятся
уплачиваемые суммы налогов. Считаем, что налоговые
платежи, подл
ежащие
перечислению в бюджет,

при расчете налоговой нагрузки должны соотноситься с
источником их уплаты,
а

использование выручки, прибыли

и т.д.
в качестве
расчетной
базы некорректно. Поэтому
целесообразно применять показатель

вновь созданной
стоимости,
по
зволяющий
сгладить разницу в производственной специфике

различных
объектов и

допус
кающий

его
применение при сравн
ении не только отраслей
промышленн
ости, но и
при
сравнении

производственной и непроизводственной сфер
народного хозяйства
.

Показатель налоговой

нагрузки предложено определять как отношение всех
начисленных

налого
вых платежей

за минусом налога на доходы физических лиц к
вновь созданной стоимости
, косвенные налоги НДС при этом учитываются
частично
:

,



(
4
)




1

В данном случае под платежами налогового характера понимает начисленные пени за несвоевременную уплату
налогов, штрафы за нарушение налогового
законодательства, а также страховые взносы


42

гд
е
НИ

-

сумма
начисленных
налогов
ых платежей поскольку расчет налоговой
нагрузки по уплаченным платежам занижает ее реальный уровень
;

НИ
НДФЛ



сумма
налога на доходы физических лиц;

НИкосв



сумма косвенных налогов;

Э
С



эластичность спроса на товар;

Э
П



эластичность предложения на товар;

В



выручка
от реализации продукции;

МЗ



материальные затраты;

Ам



амортизация.

В соответствии с

предложенн
ым

подходом расчет уровня

налоговой нагрузки
регионально обобщенного экономического субъекта

представлен в т
абл
иц
е

1
2
.


Таблица
1
2

-

Расчет показателя налоговой нагрузки
экономиче
ского субъекта

В

тыс. руб.

Показатель

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Сумма всех налогов, НИ

3 590

7 908

11 398

Налог на доходы физических лиц, НИ
НДФЛ
)

657

1 273

1 939

Налог на добавленную с
тоимость, НИ
КОСВ
)

729

2 725

3 694

Эластичность спроса, Э
С
, в долях

-

1,10

0,97

Эластичность предложения, Э
П
 в долях

-

1,06

0,96

Выручка от реализации продукции, В

49 365

78 231

104 898

Материальные затраты, МЗ

35 697

54 592

71 444

Амортизация
, Ам

738

812

1 209

Налоговая нагрузка, НН

-

0,23

0,24


Расчетный показатель налоговой нагрузки состави
л, соответственно, в 2008 году
-

23%, а в 2010 году
-

24%.
Авторский подход к расчету

налоговой нагрузки учитывает
все налоговые платежи, по которым

экономический субъект выступает
налогоплательщиком,
при этом

косвенные налоги, в частности НДС, должны
частично
участвовать в
расчет
е

налоговой нагрузки с

поправкой на
коэффициент

эластичности

спроса и предложения.

Преимуществами предлагаемо
го

подхода

яв
ляется объективность оценки
налоговой нагрузки в результате использования показателя

вновь созданной
стоимости, и его

точность, поскольку
он
позволяет рассчитать реальную налоговую
нагрузку на налогоплательщика и снизить погрешность расчетов.


Таким образо
м,
действенность и результативность налоговой

систем
ы
обеспечивается, с одной стороны,

формированием

финансовы
х ресурсов в целях
реализации функций

государства, а с другой стороны
-

созданием условий
непрерывного

поиск
а

резервов
эффективности хозяйствовани
я. Поэтому
параметр

налоговой нагрузки
экономического субъекта

может быть признан значительным

измерителем качества проводимой
многоуровневой
налоговой политики.


3.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования

решена крупная научная проблема
разработки теоретико
-
методологических положений и научно
-
методических
рекомендаци
й

по формировани
ю

структурных
параметров многоуровневой

налоговой
политики
.


43

Теоретическая значимость
заключается в том, что

теоретические
и
методологические положения
функцио
нирования системы
структурных
параметров
многоуровневой

налоговой политики
позволя
ю
т в
перспективе
комплексно
исследова
ть
вопросы
внедрения моделей
расчета налогового потенциала, налоговой
нагрузки и
налоговых индикаторов

в
деятельность
налоговых органов и

экономических субъектов.

В теоретическом плане

с
формировано
ко
м
плексное теоретико
-
прикладное
представление о систем
е

параметров
многоуровневой

налоговой политики
,
обеспечивающей повышение эффективности бюджетно
-
налоговых процессов в части
пространственног
о регулирования налоговых обязательств.

Практическая значимость исследования
зак
лючается в том, что
разработанные

научно
-
методические рекомендации можно использовать

в целях
эффективного налогового управления хозяйственными процессами экономического
субъе
кта
, а также при реализации бюджетно
-
налогового механизма на
национальном и
субнациональном уровне
.



4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1.

Коростелкина, И.А. Теоретико
-
прикладные аспекты формирования рег
иональной налоговой
политики / И.А. Коростелкина // Экономические и гуманитарные науки.


2011.
-

№11.
-

С.6
3
-
70 0,8 п.л..

2.

Коростелкина, И.А.
Применение сценарного подхода к регулированию налоговых отношений в
регионе
/ И.А. Коростелкина
// Управленческий

учет.


2011.
-


8
.


С.
69
-
75

0,9 п.л..

3.

Коростелкина, И.А.

Структурные элементы учетно
-
информационной базы дескриптивного и
предикативного налогового анализа в рамках реализации концепции налогового прогнозирования

/
И.А.
Коростелкина

// Управленческий

учет.


201
1
.
-


7
.


С. 45
-
51 0,9 п.л..

4.

Коростелкина, И.А.

Направления повышения эффективности контрольно
-
проверочной
деятельности налоговых органов в рамках реализации региональной налоговой политики

/
И.А.
Коростелкина

// Управленческий учет.


201
1
.

-


6
.


С. 18
-
27 0,9 п.л..

5.

Коростелкина, И.А.

Методика планирования и прогнозирования налоговых поступлений с
учетом влияния задолженности по налогам и сборам
/
И.А. Коростелкина

// Управленческий учет.


20
11.
-

№3
.
-

С.66
-
77 0,8 п.л..

6.

Коростелкина,
И.А.

Регулирование налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса как фактор
увеличения доходной базы бюджета и развития производства
/
И.А. Коростелкина

//
Экономические и
гуманитарные науки
.


20
10
.
-


10
.
-

С.
123
-
129

0,8 п.л..

7.

Коростелкина, И.А.
Налог
овые индикаторы макро и микроуровня

//
Финансы и кредит
.


20
10
.
-


46
.


С.
43
-
50

0,8 п.л..

8.

Коростелкина, И.А.

Теоретико
-
методические рекомендации по расчету налогового бремени
экономического субъекта

/
И.А. Коростелкина

//
Управленческий учет
.


20
10.
-

№8
.
-

С.47
-
54 0,9 п.л..

9.

Коростелкина, И.А.

Модель прогнозирования налогового бремени с помощью статистических
методов

/
И.А. Коростелкина

//
Экономические и гуманитарные науки
.


20
10
.
-


9

-

С.
123
-
128

1,0 п.л..

10.

Коростелкина, И.А.

Модернизация методи
ки определения налогового потенциала
муниципального образования
/
И.А. Коростелкина

//
Экономические и гуманитарные науки
.


20
10
.
-


7
.
-

С.
88
-
92

(0,
5

п.л..

11.

Дрожжина
, И.А.

Перспективы развития форм и методов налогового администрирования на
муниципальном
уровне
/
И.А.
Дрожжина

//
Экономические и гуманитарные науки
.


20
10
.
-


5
.
-

С.
65
-
71

0,7 п.л..

12.

Дрожжина
, И.А.

Методика анализа и оценки доходной части местных бюджетов на основе
расчета налогового потенциала
/
И.А.
Дрожжина

//
Экономический анализ: теори
я и практика
.


20
10
.
-


6
.
-

С.
50
-
59

0,6 п.л..

13.

Дрожжина
, И.А.

Анализ выявления и управления налоговыми рисками
/
И.А.
Дрожжина

//
Финансы и кредит
.


20
10
.
-

№1
0
.
-

С.
33
-
40

0,6 п.л..


44

14.

Дрожжина
, И.А.

Направления увеличения доходной части местных бюджето
в за счет
налоговых поступлений
/
И.А.
Дрожжина

//
Экономические и гуманитарные науки
.


20
10
.
-

№4.
-

С.
35
-
41

(0,
6 п.л.
).

15.

Дрожжина
, И.А.

Система планирования и прогнозирования налоговых индикаторов микро и
макроуровня
/
И.А.
Дрожжина

// Управленческий уче
т.


20
10
.
-


4
.
-

С.
92
-
102

(0,9

п.л.
).

16.

Дрожжина
, И.А.

Применение методики оценки сбалансированности местных бюджетов за счет
налоговых доходов на примере муниципального образования г. Орла
/
И.А.
Дрожжина

//
Финансы и
кредит.


2010
.
-


7
.
-

С.
43
-
51

(
1,
1

п.л..

17.

Дрожжина
, И.А.
Внедрение системы налогового контроллинга на микроуровне

/ И.А.
Дрожжина

// Управленческий учет.


2010.
-

№2.
-

С.22
-
34 0,9 п.л..

18.

Дрожжина
, И.А.

Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала
экономическог
о субъекта
/
И.А.
Дрожжина

//
Сибирская финансовая школа
.


200
9
.
-


6
.
-

С.45
-
50 (0,4
п.л..

19.

Дрожжина

И.А.
Практическая реализация методики расчета налоговой нагрузки
экономического субъекта
/ И.А.
Дрожжина

// Управленческий учет.


2009.
-

№11.
-

С.84
-
10
0 0,9 п.л..

20.

Дрожжина
, И.А.
Практические аспекты налоговой оптимизации как результата налогового
консультирования экономического субъекта
/ И.А.
Дрожжина

// Управленческий учет.


2009.
-

№7.
-

С.92
-
102 0,9 п.л..

21.

Дрожжина
, И.А. Анализ налоговой нагрузки

экономического субъекта как направление
оптимизации его системы налогообложения / И.А.
Дрожжина

// Экономические и гуманитарные науки.


2009.
-

№4.
-

С.94
-
104 0,7 п.л..

22.

Дрожжина
, И.А. Анализ методологических и философских воззрений на природу и сущност
ь
налоговых платежей / И.А.
Дрожжина

// Известия ОрелГТУ.


2009.
-

№2.
-

С.10
-
19 0,7 п.л..

23.

Дрожжина
, И.А. Теоретические и практические аспекты формирования бюджета Российской
Федерации за счет налоговых платежей

/ И.А.
Дрожжина

// Управленческий учет.


2009.
-

№2.
-

С.102
-
112 0,9 п.л..

24.

Дрожжина
, И.А.
Реализация инструментария налогового администрирования на
муниципальном уровне

/ И.А.
Дрожжина

// Управленческий учет.


2008.
-

№11.
-

С.102
-
112 0,9 п.л..

25.

Дрожжина
, И.А. Правовой анализ французского оп
ыта борьбы с уклонением от уплаты
налоговых платежей / И.А.
Дрожжина

// Известия ОрелГТУ.


2008.
-

№4.
-

С.15
-
24 0,7 п.л..

26.

Дрожжина
, И.А.
Альтернативные варианты оптимизации налоговых платежей на примере
налога на прибыль организаций

/ И.А.
Дрожжина

/
/ Управленческий учет.


2008.
-

№9.
-

С.15
-
24 (0,7
п.л..


Монографии

27.

Коростелкина, И.А. Формирование налоговой политики на мезоуровне / И.А.
К
оростелкина //
Интеграция учетно
-
аналитических и налоговых процессов на макро
-

и микроуровнях
: монография / [Л.
В.
Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой.


М.: Финпресс, 2010.


430 с. 26,88 п.л., авторских 8,75 п.л..

28.

Коростелкина, И.А. Обоснование структурных параметров корпоративной налоговой политики
/ И.А. Коростелкина //
Теория и практика гармонизации инф
ормационных потоков в учетно
-
налоговой
системе на макро
-

и микроуровне
: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой.


Орел.:
ГУ
-
УНПК, 2011.


430 с. 30,15 п.л., авторских 7,11 п.л..


Учебники и у
чебные

учебно
-
методические

пособия

29.

Кор
остелкина, И.А. Налоги и налогообложение с практическими примерами: учебник / Л.В.
Попова, И.А. Коростелкина, М.М. Коростелкин.


Орел: ГУ
-
УНПК, 2011.
-

312 с. 12,1 п.л., авт.


4,0 п.л..

30.

Дрожжина, И.А. Налоговые системы зарубежных стран: учебно
-
методи
ческое

пособие

рекомендовано УМО

/ Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов 2
-
е изд., перераб. и доп..


М.: Дело и
Сервис, 2011.
-

432 с. 27 п.л., авт. 10,0 п.л..

31.

Дрожжина, И.А. Специальные налоговые режимы: учебное пособие
рекомендовано УМО
/
Л.В.

Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов, Е.Г. Дедкова.


М.: Дело и Сервис, 2010.
-

400 с. 16 п.л., авт.


4,0 п.л..

32.

Дрожжина
, И.А.

Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное
пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина,
М.В. Васильева
, Е.Г.
Дедкова.


Орел: ОрелГТУ, 2010.
-

400 с. 16
п.л., авт.


4,0 п.л..

33.

Дрожжина, И.А. Теория и история налогообложения: учебник
рекомендовано УМО
/ Л.В.
Попова, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова, М.М. Коростелкин.


М.: Дело и Сервис, 2010.
-

368

с. 
23

п.л.,
ав
т.
6
,0 п.л..


45

34.

Дрожжина, И.А. Региональные и местные налоги с организаций: учебно
-
методическое пособие
/ Л.В. Попова, И.А. Дрожжина.


Орел: ОрелГТУ, 2009.


208 с. 15 п.л., авт. 7,1 п.л..

35.

Дрожжина, И.А. Практика исчисления налогов: учебное пособие
реком
ендовано УМО
/ Л.В.
Попова, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова.


М.: Дело и Сервис, 2008.
-

400 с. 18 п.л., авт. 6,0 п.л..

36.

Дрожжина, И.А. Методология и методика исчисления налогов: учебное пособие

рекомендовано УМО

/ Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, И.А. Маслов
а.


М.: Дело и Сервис, 2008.
-

400 с.
15 п.л., авт. 5,0 п.л..

37.

Дрожжина, И.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина,
М.М. Петрыкина.


Орел: ОрелГТУ, 2006.


208 с. 14,3 п.л., авт. 5,0 п.л..


Статьи в
научных

научно
-
пр
актических

журналах,
сборниках, материалах конференций
и
другие публикации

38.

Коростелкина, И.А. Методика оценки уровня налоговых обязательств / И.А. Коростелкина
// Материалы международной научно
-
практической конференции «Современные тенденции развития
налог
овой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро
-

и макроуровня» Орел,
17
-
19 октября 2011 года.
-

Орел: ГУ
-
УНПК, 201
1
.


0,6 п.л.

39.

Коростелкина, И.А. Направления региональной политики, способствующие росту
налогового потенциала Орлов
ской области / И.А. Коростелкина // Материалы международной научно
-
практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции
учетных и аналитических процедур микро
-

и макроуровня» Орел, 17
-
19 октября 2011 года.
-

Орел:

ГУ
-
УНПК, 201
1
.


0,6 п.л.

40.

Коростелкина, И.А. Методическое обеспечение выбора региональной налоговой стратегии
/ И.А. Коростелкина // Материалы всероссийской научно
-
практической конференции «
Учетно
-
аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в

условиях интеграции международных
экономических процессов
» Орел, 23
-
25 мая 2011 года.
-

Орел: ГУ
-
УНПК, 2011.


0,6 п.л.

41.

Коростелкина, И.А.
Анализ параметров налоговой системы региона

/ И.А. Коростелкина //
Материалы всероссийской научно
-
практической кон
ференции «
Учетно
-
аналитическое обеспечение
формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов
»
Орел, 23
-
25 мая 2011 года.
-

Орел: ГУ
-
УНПК, 2011.


0,5 п.л.

42.

Коростелкина И.А. Определение взаимосвязи налога на прибыл
ь и налога на добавленную
стоимость на макро
-

и микроуровне / И.А. Коростелкина // Материалы международной научно
-
практической конференции «Информационные потоки учетно
-
налоговой системы в условиях
гармонизации отечественных и международных норм и стандарт
ов»

Орел, 18
-
20 апреля 2011 года
.
-

М.:
Финпресс, 2011.


0,3 п.л.

43.

Коростелкина, И.А.

Влияние налоговой политики на инвестиционо
-
инновационные процессы в
регионах России / И.А. Коростелкина // Материалы
II

Ежегодной конференции молодых ученых
Финансово
-
э
кономического института Государственного университета


учебно
-
научно
-
производственного комплекса: М.: Финпресс.


2011.


405 с.
-

0,6 п.л.

44.

Коростелкина, И.А.

Мероприятия по регулированию и уменьшению задолженности
налогоплательщиков
/ И.А. Коростелкина /
/ Материалы
I

Ежегодной конференции молодых ученых
Финансово
-
экономического института Государственного университета


учебно
-
научно
-
производственного комплекса: М.: Финпресс.


2010.


405 с.
-

0,6 п.л.

45.

Коростелкина, И.А.

Мультипликативный эффект налоговой

системы / И.А. Коростелкина //
Материалы всероссийской научно
-
практической конференции «Влияние налоговой политики на
экономическое развитие регионов» 15
-
17 ноября 2010 года
-

М.: Финпресс.


0,3 п.л.

46.

Коростелкина, И.А.

Теоретико
-
методические аспекты ра
звития понятия «налоговый анализ»
/
И.А. Коростелкина
// Материалы всероссийской научно
-
практической конференции «Тенденции развития
бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» 18
-
20 октября 2010
года
-

М.: Финпресс.


0,4 п.л.

47.

Дрожжина, И.А.

Теоретический анализ величины налоговой нагрузки предприятия как
фактора выражения его налогового потенциала
/
И.А. Дрожжина
//
Материалы всероссийской научно
-
практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бу
хгалтерского учета,
экономического анализа и аудита» 22 апреля 2010 года, Иркутск: Иркутск: Издательство БГУЭП, 2010.


316 с.


0.6 п.л.

48.

Дрожжина
, И.А.

Ретроспективный анализ теоретических и практических аспектов
налогообложения

/
И.А.
Дрожжина

// Компь
ютерные и информационные технологии при моделировании
в управлении и экономике: сбор
ник научных трудов.
-

Харьков.


2010.


230 с.
0,6 п.л..

49.

Дрожжина, И.А.

Практический анализ налоговой нагрузки экономического субъекта / И.А.
Дрожжина // Материалы междун
ародной научно
-
практической конференции «
Тенденции развития

46

налогообложения

как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный
процесс
» г. Орел, 24
-
25 мая 2010 года: Орел: ОрелГТУ.


2010.


405 с.
-

0,8 п.л.

50.

Дрожжина
, И.А.

Рет
роспективный анализ формирования налогового бремени
/
И.А.
Дрожжина

// Материалы международной научно
-
практической конференции «
Теория и практика формирования
учетно
-
аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» г. Орел, 19
-
20 апреля

20
10

года: Орел: ОрелГТУ.


20
10
.


4
0
5 с.
-

0,6 п.л.

51.

Дрожжина, И.А. Экономическая сущность и методы определения налоговой нагрузки / И.А.
Дрожжина // Сборник научных трудов «Проблемы экономики, финансов и управления производством».


28 выпуск. Иваново: ИГ
ХТУ.


2010.


388 с.


С. 20
-
26
-

0,7 п.л.

52.

Дрожжина, И.А.
Теоретико
-
методические основы формирования доходной части местных
бюджетов за счет налоговых поступлений /
И.А.
Дрожжина

//
Учетно
-
налоговая и финансовая политика на
макро
-
, мезо
-

и микроуровнях: т
еория и практика: монография. В 2 ч. Ч. 2 / [Л.В. Попова и др.]; под общ.
ред. Л.В. Поповой, Москва: ЗАО «Финпресс», 2009.


С. 240
-
294 31,5 п.л., авт. 3,5 п.л..

53.

Дрожжина
, И.А.

Приоритетные направления развития налогового потенциала России
/
И.А.
Дрожжин
а

// Материалы международной научно
-
практической конференции «Актуальные вопросы
формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных
многофункциональных моделей налогообложения» г. Орел, 17
-
18 декабря 2009 года: Орел: Оре
лГТУ.


2009.


375 с.
-

0,6 п.л.

54.

Дрожжина, И.А.

Анализ интегрального влияния макроэкономических факторов на динамику
развития налогового потенциала: зарубежная практика / И.А. Дрожжина // Материалы международной
научно
-
практической конференции «Актуальны
е вопросы формирования налоговой системы в условиях
современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» г.
Орел, 17
-
18 декабря 2009 года: Орел: ОрелГТУ.


2009.


375 с.
-

0,6 п.л.

55.

Дрожжина
, И.А.

Анализ и оценка налого
вых поступлений в местные бюджеты Орловской
области
/
И.А.
Дрожжина

// Материалы международной научно
-
практической конференции «Тенденции
развития учетно
-
аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности» г.
Орел, 7
-
9 декабря 2
009 года: Орел: ОрелГТУ.


2009.


465 с.


0,6 п.л.

56.

Дрожжина, И.А.

Структурная оценка налогового потенциала Орловской области / И.А.
Дрожжина // Материалы международной научно
-
практической конференции «Тенденции развития
учетно
-
аналитической системы с уч
етом требований международных стандартов отчетности» г. Орел, 7
-
9
декабря 2009 года: Орел: ОрелГТУ.


2009.


465 с.


0,6 п.л.

57.

Дрожжина
, И.А.

Методы и факторы оптимизации налоговых платежей хозяйствующих
субъектов

/
И.А.
Дрожжина

// Материалы международ
ной научно
-
практической конференции
«Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в
условиях нивелирования международных отношений» г. Орел, 25
-
26 июня 2009 года: Орел:ОрелГТУ.


2009 том 2.


318 с.
-

0,
6 п.л.

58.

Дрожжина
, И.А.

Анализ взаимоотношений налоговых субъектов в рамках расчета налоговой
нагрузки
/
И.А.
Дрожжина

// Материалы международной научно
-
практической конференции
«Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового адми
нистрирования в
условиях нивелирования международных отношений» г. Орел, 25
-
26 июня 2009 года: Орел:ОрелГТУ.


2009 том 2.


318 с.
-

0,6 п.л.

59.

Дрожжина
, И.А.

Методические рекомендации по оценке влияния налоговой базы на
платежеспособность предприятия
/

И.А.
Дрожжина

// Компьютерные и информационные технологии при
моделировании в управлении и экономике: сборник научных трудов, Харьков, 2009 0,6 п.л..

60.

Дрожжина, И.А. Экономические и правовые аспекты применения способов обеспечения
налоговых платежей / И.
А. Дрожжина // Материалы международной научно
-
практической конференции
«Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях
посттрансформационной экономики России» г. Орел, 13
-
14 апреля 2009 года: Орел: ОрелГТУ.


2009.


402 с.
-

0,8 п.л.

61.

Дрожжина, И.А. Аналитическое исследование критериев эффективности планирования
налогообложения экономического субъекта / И.А. Дрожжина // Сборник научных трудов «Проблемы
экономики, финансов и управления производством».


27 выпуск. Иваново: ИГХТ
У.


2009.


283 с.


С.
20
-
28
-

0,7 п.л.

62.

Дрожжина
, И.А. Механизм реализации налогового контроля в сфере торговли / И.А.
Дрожжина

// Теория и методология формирования учетно
-
аналитической и налоговой системы в условиях
глобализации экономических процессов
и перехода на международные стандарты финансовой
отчетности: монография. В 2 ч. Ч. 2 / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой, Орел: ООО ИД
«Орлик», 2008.


С. 119
-
167 32,75 п.л., авт. 3,1 п.л..


47

63.

Дрожжина
, И.А. Система налогообложения экспортно
-
и
мпортных операций Российской
Федерации как фактор интеграции в мировую экономику / И.А. Дрожжина // Формирование в учетно
-
аналитической системе показателей стоимости и налогообложения: теория и методология: монография. В
2 ч. Ч. 1 / [Л.В. Попова и др.]; по
д общ. ред. Л.В. Поповой.


Орел: ОрелГТУ, 2008.


С. 82
-
132 40 п.л.,
авт. 3,78 п.л.

64.

Дрожжина
, И.А. Формирование системы налогообложения объектов недвижимости на основе
дифференцированного подхода / И.А. Дрожжина // Теория и методология формирования в уч
етно
-
аналитической и налоговой системе стоимости в период гармонизации и адаптации к международным
стандартам: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой.


Орел: ОрелГТУ, 2008.


С.
391
-
416 40 п.л., авт. 2,76 п.л.

65.

Дрожжина, И.А. Анализ

поступления платежей по налогам на доходы и имущество физических
лиц / И.А. Дрожжина // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на
предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения
инновац
ионных технологий и международных стандартов: материалы всероссийской научно
-
практической конференции г. Орел, 03
-
28 ноября 2008 г.


Москва: Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008.


612
c
. 0,33 п.л..

66.

Дрожжина, И.А. Теоретико
-
методические аспекты формирования н
алогового потенциала
субъектов Российской Федерации / И.А. Дрожжина, Е.А. Докукина // Модели формирования системы
учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и
сельского хозяйства на основе внедрения инновацион
ных технологий и международных стандартов:
материалы всероссийской научно
-
практической конференции г. Орел, 03
-
28 ноября 2008 г.


Москва:
Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008.


612
c
. 0,46 п.л., авт. 0,23 п.л..

67.

Дрожжина, И.А. Концептуальные направления оптим
изации косвенного налогообложения в
инновационной экономике / И.А. Дрожжина, И.В. Депутатова // Модели формирования системы учета,
аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского
хозяйства на основе внедрения
инновационных технологий и международных стандартов: материалы
всероссийской научно
-
практической конференции г. Орел, 03
-
28 ноября 2008 г.


Москва: Финпресс,
Орел: ОрелГТУ, 2008.


С.489
-
493 0,8 п.л., авт. 0,4 п.л..

68.

Дрожжина
, И.А.

Концептуальные основ
ы формирования эффективной налоговой политики в
условиях интеграции в международные организации с целью соблюдения налогового законодательства и
информационного обмена
/
И.А.
Дрожжина

// Приоритеты формирования системы налогового
администрирования и налого
вого менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в
международные налоговые отношения: материалы международной научно
-
практической конференции г.
Орел, 3
-
10 ноября 2008 г.


Москва: Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008.


С.70
-
76 (0,4
8 п.л.
).

69.

Дрожжина
, И.А.

Интегрированная система элементов налогового процесса в учетно
-
аналитическом пространстве
/
И.А.
Дрожжина
, В.С. Борзенкова

// Приоритеты формирования системы
налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российс
кой налоговой
системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно
-
практической
конференции г. Орел, 3
-
10 ноября 2008 г.


Москва: Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008.


С.373
-
383 (0,
6

п.л.
, авт. 0,3 п.л.
).

70.

Дрожжина, И.А. Оптимизация нал
ога на прибыль организаций с помощью резервов торговыми
организациями

/ И.А. Дрожжина // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.


2008.
-

№4.
-

С.35
-
45 0,8 п.л..

71.

Дрожжина
, И.А.

Методика исчисления налога на имущество организаций
/

И.А.
Дрожжина

//
Современная концепция и перспективы формирования учетно
-
аналитической и налоговой системы на
предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и
перехода на международные стандарты финансовой отчетно
сти: материалы международной научно
-
практической конференции г. Орел, 28
-
30 апреля 2008 г.


Орел: ООО ИД «Орлик», ОрелГТУ, 2008.


С.540
-
551 0,7 п.л..

72.

Дрожжина
, И.А.

Концептуальные основы межбюджетных отношений
/
И.А.
Дрожжина
, М.В.
Шкодкин

// Совреме
нная концепция и перспективы формирования учетно
-
аналитической и налоговой
системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических
процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международ
ной
научно
-
практической конференции г. Орел, 28
-
30 апреля 2008 г.


Орел: ООО ИД «Орлик», ОрелГТУ,
2008.


С.540
-
551 (0,
87

п.л.
, авт. 0,47 п.л.
).

73.

Дрожжина, И.А. Особенности исчисления таможенных и налоговых платежей по экспортно
-
импортным операциям в Рос
сийской Федерации

/ И.А. Дрожжина // Актуальные проблемы развития
внешнеэкономических связей в условиях глобализации / Материалы
II

международной научно
-
практической конференции 27
-
28 марта 2008 года.


Орел: ОрелГТУ, 2008.


С. 60
-
66.


0,48 п.л.


48

74.

Дрожжи
на, И.А. Критерии оценки реализации форм и методов налогового администрирования
/
И.А.
Дрожжина
, Н.А. Потапова //

Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и
налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торгов
ли и сельского
хозяйства: Материалы международной научно
-
практической Интернет


конференции г. Орел, 15 ноября


17 декабря 2007г.


Орел, 2007
-

498 с.


С. 44
-
51
(0,
54

п.л.
, авт. 0,3 п.л.
).

75.

Дрожжина, И.А. Направления совершенствования единого налога
на вмененный доход на
примере Орловской области
/
И.А.
Дрожжина

// Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа,
аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и
сельского хозяйства: Материалы междунар
одной научно
-
практической Интернет


конференции г. Орел,
15 ноября


17 декабря 2007г.


Орел, 2007
-

498 с.


С. 21
-
28
(0,
54

п.л..

76.

Дрожжина, И.А. Методы и факторы оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующих
субъектов
/
И.А.
Дрожжина

//
XVII

Междунар
одная конференция «Новые технологии в
машиностроении», Харьков


Рыбачье 2007 г., Национальный аэрокосмический университет им. Н.Е.
Жуковского.


Харьков, 2007.


С. 18
-
25.
-

0,4 п.л.

77.

Дрожжина, И.А. Анализ целесообразности применения упрощенной системы нал
огообложения
торговыми предприятиями / И.А. Дрожжина // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном
питании.


2007.
-

№4.
-

С.24
-
32 (0,75

п.л..

78.

Дрожжина, И.А. Разработка организационно
-
функциональной структуры внедрения модели
налога на недвижи
мость в Орловской области / И.А. Дрожжина, И.А. Маслова // Бухгалтерский учет и
налогообложение: теория и практика применения: Материалы международной научно
-
практической
конференции г. Орел, 23
-
26 ноября 2006 года.


Орел: О
релГТУ, 2006.


С. 32
-
45.
-

1
,1 п.л. авт.
0,8

п.л.

79.

Дрожжина, И.А. Формирование системы налогообложения объектов недвижимости в
Российской Федерации / И.А. Дрожжина // Управленческий учет.


2006.


№3.
-

С.60


70, №4.
-

С.66


76.
-

1,86 п.л.

80.

Дрожжина, И.А. Этапы развития теории ст
оимости и элементов ее налогообложения / И.А.
Дрожжина // Методология, методика и методы налогообложения сельскохозяйственных производителей:
Материалы Международной научно
-
практической Интернет


конференции г. Орел,
27
-
28 июня 2006
года
).


Орел: ОрелГТ
У.
-

0,3 п.л.

81.

Дрожжина, И.А. Налогообложение объектов недвижимости в сельском хозяйстве / И.А.
Дрожжина // Формирование в учетно
-
аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе
на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового админист
рирования предприятий АПК:
Материалы Международной научно
-
практической Интернет
-

конференции г. Орел, 3
-
7 апреля 2006
года.


Орел: ОрелГТУ.


0,4 п.л.

82.

Дрожжина
, И.А.

Анализ состояния и динамики налоговых платежей в Российской Федерации

/
И.А.
Дрожжина

//
Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического
анализа и аудита: материалы всероссийской научно
-
практической конференции, г. Иркутск, 27
-
28 апреля
2006г. / под науч. Ред. Е.М. Сорокиной.


Иркутск: Изд
-
во БГУЭП, 2006.
-

С. 352
-
360.
-

0,54 п.л.

83.

Дрожжина
, И.А.

Механизм исчисления налога на имущество организаций
/
И.А.
Дрожжина

//
Управленческий учет.


М.: ЗАО «Финпресс».


2005.


№4.
-

С.86


96.
-

0,93 п.л.

84.

Дрожжина, И.А. Теоретические основы налогообложения объектов н
едвижимости / И.А.
Дрожжина // Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и
глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития: материалы Международной научно
-
практической конференции г. Орел, 24
-
30 ноября: в
2
-
х ч. Ч.1 / редкол.: Л.В. Попова

глав. ред. [и др.];
ОрелГТУ, КГТУ, Курск, 2005.


С. 126
-
133.
-

0,35 п.л.



Приложенные файлы

  • pdf 83399766
    Размер файла: 763 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий